2021CPA《审计》高频考点_经济利益

举例

1.能对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员；

2.为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员）；

3.对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。

①会计师事务所（★★★含网络事务所，下同）、审计项目团队成员及其主要近亲属

A.在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

B.在对审计客户拥有控制性的权益的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

前提：审计客户对该实体是重要的

C.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益除非满足下列条件之一：

①如果该经济利益对各方均不重要；

②审计客户无法对该实体施加重大影响。

【提示】拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。

②与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人或其主要近亲属（本人+主要近亲属）

在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

举例：北京分部、香港分部

③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属（本人+主要近亲属）

在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

④会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属作为受托管理人（本人+主要近亲属）

在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：

①受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所均不是受托财产的受益人；

②通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对于该项信托而言并不重大；

③该项信托不能对审计客户施加重大影响；

④受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所对涉及审计客户经济利益的投资决策没有重大影响。

特殊规定

如果同时满足下列条件，则该主要近亲属可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：

1.该主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响；

2.当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益。

①审计项目团队某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

不利影响的严重程度主要取决于：

a.审计项目团队成员与其他近亲属之间的关系

b.经济利益是直接的还是间接的

c.经济利益对其他近亲属的重要程度

下列防范措施可能能够消除不利影响：

①其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

②将该成员调离审计项目团队

③由审计项目团队以外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作，可能能够将不利影响降低至可接受的水平。

②如果会计师事务所通过退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响

在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

③会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，将因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

①将拥有该经济利益的审计项目团队成员调离审计项目团队

②由审计项目团队之外的注册会计师复核该成员已执行的工作

④其他人员在审计客户中拥有经济利益

其他人员指：

（1）会计师事务所合伙人、专业人员，两者的主要近亲属；（除审计项目团队成员、与项目合伙人

在同一分部的其他合伙人、提供非审计服务的其他合伙人、管理人员和上述人员的主要近亲属以外的）

（2）与审计项目团队成员存在密切私人关系的人员。（如：未婚妻）

①将存在密切私人关系的审计项目团队成员调离审计项目团队

②不允许该审计项目团队成员参与有关该审计业务的任何重大决策

③由审计项目团队之外的适当复核人员复核该审计项目团队成员已执行的工作

⑤会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属、员工或其主要近亲属通过继承、馈赠或因企业合并或类似情况，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益

①如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

②如果审计项目团队以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。