2022年注会《会计》备考知识点_实收资本&资本公积

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实收资本&资本公积

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第十六章 所有者权益

【知识点】实收资本&资本公积

实收资本&资本公积

实收资本

一、实收资本概述

股份有限公司，应当设置“股本”科目；除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

二、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理

1.企业增加资本的一般途径

（1）将资本公积转为实收资本或股本

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

 贷：实收资本（或股本）

（2）将盈余公积转为实收资本或股本

借：盈余公积

 贷：实收资本（或股本）

（3）所有者投入

借：银行存款等

 贷：实收资本（或股本）

   资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2.股份有限公司发行股票股利

借：利润分配——转作股本的股利

 贷：股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券

  其他权益工具

  应付利息（尚未支付的应付利息）

 贷：股本

   资本公积——股本溢价

4.企业将重组债务转为资本

借：应付账款

 贷：实收资本（或股本）

   资本公积——资本溢价（或股本溢价）

   投资收益

5.以权益结算的股份支付的行权

借：资本公积——其他资本公积

 贷：实收资本（或股本）

   资本公积——资本溢价（或股本溢价）

（二）实收资本减少的会计处理

1.一般企业减资

借：实收资本

 贷：银行存款等

2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

（1）回购本公司股票时

借：库存股（实际支付的金额）

 贷：银行存款

（2）注销库存股时

借：股本（注销股票的面值总额）

  资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）

  盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）

  利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）

 贷：库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：股本（注销股票的面值总额）

 贷：库存股（注销库存股的账面余额）

   资本公积——股本溢价（差额）

资本公积

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及其他资本公积。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票，投资者超额缴入资本等。

（一）资本溢价或股本溢价的会计处理

1. 资本溢价

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。

2. 股本溢价

股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。

（二）其他资本公积的会计处理

1. 以权益结算的股份支付

（1）在等待期内的每个资产负债表日，应按确定的金额

借：管理费用等

 贷：资本公积——其他资本公积

（2）行权日

借：银行存款（按行权价收取的金额）

  资本公积—其他资本公积（等待期内累计确定的金额）

 贷：实收资本（或股本）

   资本公积—股本溢价

2. 采用权益法核算的长期股权投资

（1）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动

 贷：资本公积——其他资本公积

或作相反会计分录。

（2）处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本公积——其他资本公积

 贷：投资收益（或相反分录）

（三）资本公积转增资本（或股本）的会计处理

借：资本公积

 贷：实收资本（或股本）

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