2022年注会《税法》考试知识点_车船税法

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车船税法

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第十一章 车辆购置税法、车船税法和印花税法

【知识点】车船税法

车船税法

车船税是以车船为征税对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。

考点1：纳税义务人与征税范围（★）

车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。

车船税的征税范围包括：

（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

（2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

【解释】

（1）在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车辆和部分非机动船舶（但非机动驳船需要缴纳车船税）。

（2）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属于车船税的征税范围。

（3）境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（新增）

考点2：税目与税率（★★★）

车船税实行定额税率。车船税计税单位包括“每辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。

【解释】

（1）车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。

（2）船舶的具体适用税额由国务院在《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。

【提示】《车船税税目税额表》的“备注”内容很重要。

【注意】备注栏的几个易考点

1.客货两用车按照货车计税；

2.挂车按照货车税额的50%计算；

3.征税范围内的其他车辆不包括拖拉机；

4.拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。

考点3：应纳税额的计算（★★★）

1.购置新车船的税额计算

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数

应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1

2.被盗抢、报废、灭失的车船的税额计算

（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

（2）已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

考点4：税收优惠（★★）

（一）法定减免

1.捕捞、养殖渔船，免税；

2.军队、武装警察部队专用的车船，免税；

3.警用车船，免税；

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免税；

5.对节能汽车，减半征收车船税；对新能源车船，免征车船税。减半征收车船税的节能乘用车和商用车、免征车船税的使用新能源汽车和船舶，均应符合规定的标准；

6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税；

7.国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。

（二）特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税；

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；

3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

【提示】

（1）按照2012年1月1日起实施的《车船税法》和《车船税法实施条例》，非机动车辆不属于车船税的征税范围。

（2）节能、新能源汽车的车船税优惠政策与车辆购置税优惠政策非常容易混淆；挂车车船税的税额减半与车辆购置税优惠政策也容易混淆，特列表区分：

考点5：征收管理（★★）

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