2022年注会《税法》考试知识点_进出口税则

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进出口税则

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第七章 关税法和船舶吨税法

【知识点】进出口税则

进出口税则

考点1：税则归类——查找税目（★）

进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

我国海关总署制定有《中华人民共和国进境物品归类表》（以下简称《归类表》）和《中华人民共和国进境物品完税价格表》（以下简称《完税价格表》）。进境物品依次遵循以下原则归类（调整）：

1.《归类表》已列名的物品，归入其列名类别。

2.《归类表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）归入相应类别。

3.不能按照上述原则归入相应类别的物品，归入“其他物品”类别。

4.纳税义务人对进境物品的归类、完税价格的确定持有异议的，可以依法提请行政复议。

考点2：关税税率

（一）进口关税税率（★★）

1.进口货物税率形式

2.进口货物税率适用规则（调整）

（1）暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，所以适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；当最惠国税率低于或等于协定税率时，协定有规定的，按相关协定的规定执行；协定无规定的，两者从低适用。适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。

按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。

（2）按照有关法律、行政法规的规定，对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销法》（国务院令第401号）、《中华人民共和国反补贴法》（国务院令第402号）和《中华人民共和国保障措施条例》（国务院令第403号）的有关规定执行。

3. 进境物品税率（新增）

自2019年4月9日起，除另有规定外，我国对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品以及其他个人自用物品，均由海关按照《中华人民共和国进境物品进口税税率表》的规定，征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税等进口税。（“行邮税”）

中华人民共和国进境物品进口税税率表

【解释】上述旅客行李物品和个人邮递物品进口税（简称“行邮税”）的税率，是将关税、增值税、消费税合并计算的比率。

（二）出口关税税率

出口关税税率与进口关税多栏税率有显著不同——我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。自2020年1月1日起，我国继续对铬铁等107项出口商品征收出口关税，适用出口税率或出口暂定税率。

【提示】对关税税率的理解要注意以下三方面：

第一，进口适用税率的选择是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法。

第二，进境个人行李及邮递物品与进口贸易性商品物资，二者所运用的税率和计税规则都不同。

第三，征收出口关税的货物项目很少。

考点3：关税税率的运用（★★★）

关税税率的运用规则如下：

1. 一般规定

进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

2. 特殊规定

不同进出口方式下，税率的具体运用有不同的规定。

特殊进出口方式的货物或违规货物的税率规定

3. 保税、减免税等货物的补税规定

已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税货物经批准不复运出境的；

（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；

（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，不复运出境或者进境的；

（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。

4.补征或者退还进出口货物关税税款，应当按照前述规定（即2和3）确定适用的税率。

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