关键审计事项_2022年注会《审计》备考知识点

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关键审计事项

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第十九章 审计报告

【知识点】关键审计事项

关键审计事项

一、关键审计事项的概念（★★）

【提示】除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

二、确定关键审计事项的决策框架（★）

注册会计师确定关键审计事项时需要三步走，如图19-2所示。

图19-2 关键审计事项的决策框架

【看图说话】

（1）以与治理层沟通过的事项为起点（第1步）。

（2）从与治理层沟通过的事项中选出在执行审计工作时重点关注过的事项（第2步）。

（3）从在执行审计工作时重点关注过的事项中确定对本期财务报表审计最为重要的事项，作为在审计报告中披露的关键审计事项（第3步）。

图19-3 考虑“三大领域”和“七大因素”

三、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形（★★★）

（一）除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项

（1）法律法规禁止公开披露某事项。

（2）极少数情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不在审计报告中沟通该事项。

（二）不在关键审计事项部分披露（张冠李戴问题）

如果注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事项和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是导致非无保留意见的事项或可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当在审计报告中单设的关键审计事项部分对此进行说明。这一要求包括三种情形：

（1）注册会计师确定不存在关键审计事项，可以在审计报告中表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”

（2）因法律法规禁止公开披露某事项或注册会计师合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不在审计报告中沟通某一关键审计事项，并且不存在其他关键审计事项。注册会计师可以在审计报告中表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”

（3）仅有的关键审计事项是导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。就其性质而言，这些事项都属于关键审计事项，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在审计报告的关键审计事项部分进行描述。进一步说，在关键审计事项部分披露的关键审计事项是已经得到满意解决的事项，既不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。

注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分，可以表述为“除形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。”

【提示】下列与关键审计事项相关的5种情形，请认真理解和掌握。

（1）当持续经营存在重大不确定性时，需要在“与持续经营相关的重大不确定性”部分描述，不得作为关键审计事项列示，否则“张冠李戴”。

（2）在无保留意见审计报告中，不存在关键审计事项的情形是极其少见的，除非法律法规禁止公开披露某事项或涉及到敏感信息。

（3）在无保留意见审计报告中，即使不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，也要在审计报告中增加关键审计事项部分，在关键审计事项引言中指出没有需要沟通的关键审计事项。

（4）在保留或否定意见审计报告中，对于导致保留意见或否定意见的事项，需要在形成保留（否定）意见的基础部分中描述，不得作为关键审计事项列示，否则“张冠李戴”。

（5）在保留或否定意见审计报告中，即使不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，也要在审计报告中增加关键审计事项部分，在关键审计事项引言中指出没有需要沟通的关键审计事项。

四、沟通关键审计事项不能替代审计报告其他报告要素（★★）

（1）管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露。

（2）注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表保留（或否定）意见。

（3）当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定进行报告。

【提示】如果管理层在财务报表中遗漏披露，或者披露不充分属于财务报表本身存在错报，不符合关键审计事项定义，不属于注册会计师在关键审计事项部分披露的范畴。

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