（一）初始计量
| 同一控制下的控股合并 | 非同一控制下的控股合并 | |
|
初始 投资成本 |
=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉 | =支付价款或付出资产的公允价值（含税）+发生或承担负债的公允价值+发行权益性证券的公允价值 |
| 账务处理 |
借：长期股权投资 贷：××负债（承担债务的账面价值） ××资产（投出资产的账面价值） 股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 【提示】资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 |
付出资产公允价值与账面价值的差额的处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，其差额，计入资产处置损益。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，其差额计入投资收益（或留存收益）。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 |
| 审计、法律、评估等中介费用 | 发生时计入当期损益（管理费用） | |
| 发行权益工具支付的佣金、手续费 |
冲减资本公积（股本溢价） 资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 |
|
| 发行债券的佣金、手续费 | 计入债券的初始成本，应付债券——利息调整 | |
| 合并支付的价款包含已宣告但尚未发放的股利 | 单独作为应收项目处理 | |
| 或有对价 |
①判断是否确认，若需确认预计负债或资产的，不影响长期股权投资的账面价值 ②后续或有对价结算金额与估计值不一致的，差额调整资本公积，不影响当期损益。 |
①按或有对价的公允价值计入合并成本 ②购买日后12个月内取得进一步的证据表明购买日已经存在的状况的，可以调整合并成本（影响商誉） ③购买日后出现新的状况需要对原估计金额调整的，不能再调整合并成本 |
（二）后续计量
| 宣告发放现金股利 |
借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益 |
| 宣告发放股票股利 | 投资方没有收取现金股利或者利润的选择权时，属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。 |
| 计提减值准备 |
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 |
【单选题】甲公司为乙公司的母公司。2015年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产的公允价值500万元，账面价值为300万元，尚可使用5年，年限平均法提折旧，净残值为0.
2016年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业合并。2015年1月1日至2015年12月31日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，乙公司购入丁公司的初始投资成本为( )万元。
A. 3 600 B.3 808 C.3 880 D.3 840
【答案】B。解析：2015年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=4 000+[800-(500-300)/5]=4 760(万元)，乙公司购入丁公司股权的初始投资成本=4 760×80%=3 808(万元)。
【单选题】(非同控)20×6年3月30日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一批货物为对价，取得乙公司60%的股权，当日取得对乙公司的控制权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股6元;用作对价的货物账面价值为800万元，公允价值为1000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。为增发股份，甲公司支付证券承销机构手续费300万元;为取得该项投资，支付审计费、评估费30万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本是( )。
A.7000万元
B.7030万元
C.7200万元
D.7300万元
【答案】A。解析：非同一控制下的企业合并，应以付出对价的公允价值为取得长期股权投资的初始投资成本。因此，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=1000×6+1000=7000(万元)
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