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2021年CPA《会计》第六章知识点及练习题_以摊余成本计量的金融资产

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-02-02 13:51:48

以摊余成本计量的金融资产

取得	借：债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等
持有	借：应收利息（票面金额×票面利率）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券）贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本×实际利率或经信用调整后的实际利率）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）
处置	借：银行存款等债权投资损失准备贷：债权投资（成本、利息调整、应计利利息）投资收益（差额，也可能在借方）

【以摊余成本计量的金融资产】练习题

【单选题】甲公司于2×18年1月1日以2900万元的价款购入乙公司于当日发行的3年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券票面年利率为5%，面值为3000万元，甲公司另支付交易费用9.75万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，并采用实际利率法核算。不考虑其他因素，甲公司因持有该债券投资累计确认的投资收益金额为( )。

A.无法确定

B.550万元

C.100万元

D.540.25万元

【答案】D。解析：债权投资的入账价值=2900+9.75=2909.75(万元)，小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：

借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】

债权投资——利息调整【差额】

贷：投资收益【摊余成本×实际利率】

确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益=“债权投资——应计利息”三年累计金额+“债权投资——利息调整”三年累计金额=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(万元)。

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