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2022年注会《审计》备考知识点_财务报表整体的重要性

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-04-03 15:43:13

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财务报表整体的重要性
【所属章节】
第二章审计计划——第三节重要性
【知识点】财务报表整体的重要性
财务报表整体的重要性

（一）总体要求
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个重要性水平。当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。
（二）含义
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
（三）方法
注册会计师确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，得到一个恰当的金额，将其作为“财务报表整体的重要性”。如图2-7所示。

（四）选择基准时需要考虑的因素

影响因素	举例
（1）财务报表要素	资产、负债、所有者权益、收入和费用
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目	为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境	—
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式	如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益
（5）基准的相对波动性	—

提示：
基准的运用：
（1）就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
（2）如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
（3）注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
（五）常用基准的举例

被审计单位的情况	可能选择的基准
（1）企业的盈利水平保持稳定	经常性业务的税前利润
（2）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少	过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
（3）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备	总资产
（4）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力	营业收入
（5）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值	净资产
（6）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用	成本与营业费用总额
（7）公益性质的基金会	捐赠收入或捐赠支出总额

（六）百分比
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围，是否分发给广大范围的使用者。
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）。
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）。
提示：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

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