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2022年注会审计知识点：审计抽样在控制测试中的应用

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-04-28 14:30:14

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审计抽样在控制测试中的应用

【所属章节】

第四章审计抽样证据——第二节审计抽样在控制测试中的应用

【知识点】审计抽样在控制测试中的应用

审计抽样在控制测试中的应用

01样本设计★★

（一）确定测试目标

根据样本测试结果，提供控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。

（二）总体

总体	含义	举例
适当性	总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向	（1）为了测试所有发运商品均已开单的控制是否有效运行，应当将所有已发运的项目作为总体，从出库单中选取项目追查至是否开具发票（教材9.2）（2）为了测试现金支付授权控制是否有效运行，应当将已付款的现金支付凭证作为总体，从已经支付的凭证中选取项目追查至是否授权审批（教材12.3）
完整性	从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性	（1）从总体项目涉及内容来看，如果从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则不能对该期间的所有付款证明得出结论（2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目
同质性	所有项目应该具有同样的特征	如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，应分别评价两种不同的控制情况，作为两个独立的总体

（三）抽样单元

在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。

（四）偏差

在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。

（五）测试期间

注册会计师通常在期中实施控制测试。如图4-5所示，控制测试分初始测试（从1月1日截至10月31日）和剩余期间（11月1日至12月31日）。

注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据，有两种做法：

（1）将初始测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。

如果初始测试控制运行的有效，注册会计师在剩余期间选取样本进行测试，得出财务报表涵盖期间控制运行有效的结论，支持计划评估的重大错报风险水平。

（2）不将初始测试扩展至在剩余期间发生的交易。如果初始测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。

02选取样本★★

在控制测试中，注册会计师需要从确定抽样方法、确定样本规模以及对所选取样本实施审计程序三个方面来解决选取样本问题。其中，系统选样方法和影响样本规模的因素是考试重点。

（一）确定抽样方法

①简单随机选样和系统选样适用于统计抽样和非统计抽样；

②随意选样仅适用于非统计抽样；

③整群选样通常不能在审计抽样中使用。

抽样方法	特点
简单随机选样	（1）相同数量的抽样单元组成的每种组合，被选取的概率都相等（2）使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本
系统选样	需要确定选样间隔，每隔相同的间隔选取一个样本。步骤如下：（1）计算选样间隔选样间隔=总体规模÷样本规模（2）在第1个间隔中确定选样随机起点（3）根据间隔顺序选取样本
随意选样	注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性
整群选样	从总体中选取一群（或多群）连续的项目

（二）确定样本规模（控制测试）

1.控制测试中影响样本规模的因素

（1）影响样本规模的主要因素。

影响因素	与样本规模的关系
可接受的信赖过度风险	反向变动
可容忍偏差率	反向变动
预计总体偏差率	同向变动
总体规模	影响很小

（2）影响样本规模的其他因素。

①控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；

②控制程序越复杂，测试的样本越多；

③通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

2.针对运行频率较低的内部控制的考虑

注册会计师在测试控制运行频率较低的内部控制时，所需测试的样本数量可以借鉴下表所示的经验值。

控制运行频率和总体的规模	测试的样本数量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2~5
1次/半月（24）	3~8
1次/周（52）	5~15

说明：

（1）一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限是适当的。

（2）如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过样本数量区间的上限。

（3）如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。

3.确定样本量

（1）在统计抽样方法中，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。

（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。

（三）选取样本并实施程序

样本情形	注册会计师采取的措施
无效单据（空白/作废单据）	如果合理确信该单据无效是正常的，且不构成偏差，用另外的单据替代
未使用或不适用的单据（空白/作废单据）	如果合理确信该单据未使用或该交易不适用且不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目
对总体的估计出现错误	如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据
在结束之前停止测试	注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试
无法对选取的项目实施检查（单据丢失/污损）	（1）考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差（2）考虑造成该限制的原因（3）该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响

03评价样本结果★★

（一）统计抽样

（1）计算总体偏差率上限。

①公式法。

总体偏差率上限=风险系数÷样本量

②查表法（详见教材表4-6）。

（2）比较总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系，如图4-6所示。

（二）非统计抽样

（1）计算总体偏差率。

总体偏差率=样本偏差率=样本中发现的偏差数量÷样本规模

样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，无须另外推断总体偏差率，但必须考虑抽样风险。

（2）比较总体偏差率与可容忍偏差率的关系，如图4-7所示。

（三）考虑偏差的性质和原因

考虑事项	内容要点
调查偏差的性质和原因	调查识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响
定性和定量评估	注册会计师应对样本中的所有控制偏差进行定量和定性分析
相同特征的偏差	如果发现许多偏差具有相同的特征，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差
偏差的应对措施	（1）扩大样本规模，以进一步收集证据（2）认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序
偏差对财务报表的直接影响	如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要