2022年注会审计知识点：回函差异

含义

指被询证者提供的信息与询证函要求确认的信息不一致，或与被审计单位记录的信息不一致

导致原因

（1）被询证者的记录错误

（2）需要被审计单位调整的错误

（3）可能显示舞弊的迹象

评价回函差异

不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报，需评价该错报是否表明存在舞弊

考虑样本中的错报

（1）调查样本错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报

（2）函证测试未覆盖的剩余部分中可能存在的错报单独或连同其他错报是否可能导致财务报表整体存在重大错报

不表明存在错报

注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的，该种情况下，并不表明存在错报

应收账款登记入账的时间不同举例

（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等