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生产与存货循环存在的重大错报风险
【所属章节】
第十一章 生产与存货循环的审计——第三节 生产与存货循环的重大错报风险
【知识点】生产与存货循环存在的重大错报风险
生产与存货循环存在的重大错报风险
一般制造型企业的存货的重大错报风险，归纳如下表。
|
重大错报风险 |
认定类别 |
|
存货实物可能不存在 |
存在 |
|
属于被审计单位的存货可能未在账面反映 |
完整性 |
|
存货的所有权可能不属于被审计单位 |
权利和义务 |
|
存货的单位成本可能存在计算错误 |
准确性、计价和分摊 |
|
存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备的计提可能不充分 |
准确性、计价和分摊 |
根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序
|
重大错报风险 描述 |
相关财务报表 项目及认定 |
风险 程度 |
是否信赖控制 |
进一步审计程序的总体方案 |
拟从控制测试中获取的保证程度 |
拟从实质性程序中获取的保证程度 |
|
存货实物可能不存在 |
存货：存在 |
特别 |
是 |
综合性 |
中 |
高 |
|
存货的单位成本可能存在计算错误 |
存货：准确性、计价和分摊 营业成本：准确性 |
一般 |
是 |
综合性 |
中 |
低 |
|
已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本 |
存货：准确性、计价和分摊 营业成本：准确性 |
一般 |
是 |
综合性 |
中 |
低 |
|
存货的账面价值可能无法实现 |
存货：准确性、计价和分摊 |
特别 |
否 |
实质性 |
无 |
高 |
要点：
（1）针对评估的特别风险，如果预期控制有效，应当实施控制测试。
（2）针对评估的特别风险，如果不依赖内部控制，则无须实施控制测试，实施更多的实质性程序。
（3）无论是采用综合性方案还是实质性方案，获取的审计证据都应当能够从认定层次应对所识别的重大错报风险，直至针对该风险所涉及的全部相关认定均已获取了足够的保证程度。
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