2022年注会《审计》考试知识点_风险评估程序和相关活动

注册会计师主要通过询问管理层了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
（一）了解管理层如何作出会计估计（3/4）
管理层作出会计估计的方法和依据包括：
（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）。
（2）相关控制。
（3）管理层是否利用管理层的专家的工作。
（4）会计估计所依据的假设。
（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因。
（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
（二）复核上期会计估计（4/4）
（1）复核上期会计估计的结果是注册会计师评估重大错报风险必做的程序。
（2）会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。
（1）应当复核上期会计估计的结果
注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（2）更加详细复核高度估计不确定性的会计估计或者自上期以来发生重大变化的会计估计
对上期审计中识别出的具有高度估计不确定性的会计估计，或者自上期以来发生重大变化的会计估计，注册会计师可能认为需要进行更加详细的复核；反之，对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的。
（3）对公允价值会计估计和其他以计量日情况为基础的会计估计，上期财务报表中确认的公允价值金额与本期结果或为实现本期目的而重新作出估计的金额之间的差异可能更大。这是因为这些会计估计的计量目标是确定某一时点的价值，该价值可能随被审计单位经营环境的变化而发生显著和快速的变化。因此，注册会计师在复核时，可将重点放在获取与识别和评估重大错报风险相关的信息上。

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