2022年注会《审计》考试知识点_首次接受委托时对期初余额的审计

①查阅前任注册会计师的工作底稿。包括查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
③与前任注册会计师沟通时应遵守职业道德守则和相关审计准则的规定。
（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
①对流动资产和流动负债的审计程序（abc审计程序）。
②对非流动资产和非流动负债的审计程序（abc审计程序）。
①对流动资产和流动负债的审计程序（abc审计程序）。
a.可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
例如，本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整性以及准确性、计价和分摊提供了部分审计证据。
b.有必要实施追加的审计程序。
例如，针对存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。
c.下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。
②对非流动资产和非流动负债的审计程序（abc审计程序）。
a.检查形成期初余额的会计记录和其他信息。
例如，针对长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。
b.通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。
例如，针对长期借款和长期股权投资的期初余额，注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。
c.可能需要实施追加的审计程序。
例如，针对或有负债，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。
三、审计结论和审计报告
（一）审计后不能获取充分、适当的审计证据
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
（1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。