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2023年《初级会计实务》备考知识点_原材料

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-09-22 13:48:11

【本知识点所属章节】《初级会计实务》第三章

原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)采用实际成本核算

【理解一下】

采用实际成本核算具有方法简单、核算程序简便易行等优点。但采用实际成本核算，日常不能直接反映材料成本的节约或超支情况，不便于对材料等及时实施监督管理。

1.购入材料

使用的会计科目有“原材料”“在途物资”“应付账款”等。

科目	内容	科目性质	账户结构
“原材料”	核算企业库存各种材料的收入、发出与结存情况	资产类科目	借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本
“在途物资”	核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本	资产类科目	借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本
“应付账款”	核算企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项	负债类科目	借方登记支付的应付账款，贷方登记企业因购入材料、商品或接受劳务等尚未支付的款项，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款

【理解一下】

“在途物资”科目适用于实际成本核算，不适用于计划成本核算。

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在账务处理上也有所不同。

业务情形	账务处理
单货同到	借：原材料　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
单到货未到	①单到时：借：在途物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）	②材料验收入库时：借：原材料　贷：在途物资
货到单未到	①月末仍未收到发票账单时，材料按暂估价值入账：借：原材料　贷：应付账款——暂估应付账款	②下月初用红字冲销原暂估入账金额。待收到发票账单以后再按“单货同到”进行账务处理
采用预付货款方式采购材料	①预付（补付）货款时：借：预付账款　贷：银行存款（退回作相反分录）	②收到材料并验收入库时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款

2.发出材料

借：生产成本(直接用于产品生产)

制造费用(间接用于产品生产)

销售费用(销售部门消耗)

管理费用(行政部门消耗)

在建工程(工程项目消耗)

研发支出(研发环节消耗)

委托加工物资(发出委托加工材料)

其他业务成本(用于出售)

贷：原材料

(二)采用计划成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

(1)“原材料”，资产类科目，核算材料计划成本。

(2)“材料采购”，资产类科目，核算材料实际成本。

(3)“材料成本差异”，资产类科目，核算材料实际成本与计划成本的差额。

【注意一下】

“材料采购”“材料成本差异”科目适用于计划成本法，不适用于实际成本法。

“材料成本差异”科目的账户结构：

①借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；

②贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异；

③期末如为借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的差异(即超支差异)；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。

【总结一下】

(1)材料成本差异>0，正数，表示超支；

(2)材料成本差异<0，负数，表示节约。

2.原材料的账务处理

业务情形	账务处理
单货同到	借：材料采购（实际成本）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）同时：借：原材料（计划成本）　　材料成本差异（超支差异）　贷：材料采购（实际成本）　　　材料成本差异（节约差异）
单到货未到	①单到时：借：材料采购（实际成本）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）	②材料验收入库时：借：原材料（计划成本）　　材料成本差异（超支差异）　贷：材料采购（实际成本）　　　材料成本差异（节约差异）
货到单未到	借：原材料（计划成本）　贷：应付账款——暂估应付账款月末按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。单到时，再按“单货同到”处理
发出材料时	平时发出材料时，一律用计划成本借：生产成本/制造费用/销售费用等（生产、经营管理领用材料）其他业务成本（出售材料）　　委托加工物资（发出委托外单位加工的材料）　贷：原材料	月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本借：生产成本等　贷：材料成本差异（结转超支差）或者：借：材料成本差异（结转节约差）　贷：生产成本等