初级会计职称《经济法基础》高频考点：销售额

【考点】销售额 

1.销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。 

(1)价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性质的价外收费。 

(2)运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。 

(3)运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或者不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。 

2.洗选煤 

(1)纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税。将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。 

(2)洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。 

(3)纳税人将其开采的原煤自用于其他方面的，视同销售原煤;将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤缴纳资源税。 

3.精矿 

(1)征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

(2)征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。 

【解释1】精矿销售额=原矿销售额×换算比 

【解释2】金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。 

4.核定销售额 

纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： 

(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定; 

(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定; 

(3)按组成计税价格确定。 

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-税率) 

【考点】销售数量 

1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“实际销售数量”为销售数量。 

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“移送时的自用数量(包括生产自用和非生产自用)”为销售数量。 

3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或者移送使用数量的，以应税产品的产量或者按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。 

4.纳税人将其开采的矿产品原矿自用于连续生产精矿产品，无法提供移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数量。 

【考点】资源税的纳税义务发生时间 

【解释1】资源税在应税产品的销售或者自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或者自用时缴纳资源税。 

【解释2】纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或者自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。 

1.纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。 

2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。 

3.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 

4.纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。 

5.扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。  

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