初级会计职称《经济法基础》高频考点：土地增值税的计算

土地增值税的计算 

1.土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额，转让房地产的增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。 

2.新建房地产的扣除项目金额 

(1)取得土地使用权所支付的金额 

①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。 

②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费和契税。 

(2)房地产开发成本 

房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。 

(3)房地产开发费用 

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用，但在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照纳税人实际发生额进行扣除，应分别按以下两种情况扣除： 

①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的5%以内计算扣除。

计算公式为： 允许扣除的房地产开发费用=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内 

②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10%以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

计算公式为： 允许扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内 

(4)与转让房地产有关的税金 

与转让房地产有关的税金是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。 

【解释】房地产开发企业按照《房地产开发企业财务制度》的规定，其在转让时缴纳的印花税已列入管理费用中，故不允许单独再扣除;其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除。 

(5)财政部确定的其他扣除项目 

对从事房地产开发的纳税人可按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和，加计20%的扣除。 

【解释1】该优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人均不适用。 

【解释2】从事房地产开发的纳税人只有在销售“新建商品房”时，才适用20%加计扣除的规定。 

3.土地增值税的税率 

(1)增值额未超过扣除项目金额50% 土地增值税税额=增值额×30% 

(2)增值额超过扣除项目金额50%、未超过100% 土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5% 

(3)增值额超过扣除项目金额100%、未超过200% 土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15% 

(4)增值额超过扣除项目金额200% 土地增值税税额=增值额×60%-扣除项目金额×35% 

【考点】土地增值税的税收优惠 

1.纳税人建造“普通标准住宅”出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税;超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。 

2.对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 

3.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 

4.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

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