其他环节消费税计算_初级会计师《经济法基础》必学知识点

【主要内容】 自产自用、委托加工、进口环节应纳消费税计算 

【所属章节】 《经济法基础》第四章 增值税、消费税法律制度 

【知识详解】 知识点：自产自用应纳消费税的计算（★★） 

1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算缴纳消费税。 

2. 实行从价定率办法计征的，其计算公式为： 

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率 

3. 实行复合计税办法计算纳税的，其计算公式为： 

组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×消费税定额税率]÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率 

4. 实行从量定额计税的，不涉及销售价格，不存在使用组成计税价格计算消费税的问题。 

【案例】某啤酒厂为增值税一般纳税人，3月份将试制的2吨新口味啤酒用于职工福利，已知该酒厂没有同类啤酒的销售价格，该啤酒成本4000元/吨，成本利润率5%，每吨消费税税额250元。 

【解析】（1）将自产的啤酒用于职工福利，增值税、消费税均视同销售； 

（2）啤酒属于从量定额征收消费税的应税消费品，其消费税的计算与价格无直接关系，应按应税消费品的移送使用数量征税，应纳消费税=250×2=500（元）； 

（3）由于没有同类应税消费品的价格，应按组成计税价格计算缴纳增值税： 

①组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+消费税税额 =2×4000×（1+5%）+500=8900（元） 

②增值税销项税额 =组成计税价格×增值税税率 =8900×13%=1157（元） 

知识点：委托加工环节应纳消费税的计算（★★） 

1. 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 

2. 实行从价定率办法计算纳税的 

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税（应代收代缴的消费税）=组成计税价格×消费税比例税率 

【提示】 （1）材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本； 

（2）加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款。 

3. 实行复合计税办法计算纳税的 

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税（应代收代缴的消费税）=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率 

4. 实行从量定额计税的，不涉及销售价格，不存在使用组成计税价格计算消费税的问题。 

知识点：进口环节应纳消费税的计算（★★） 

1. 实行从价定率办法计征消费税的 

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率 

2. 实行复合计税办法计征消费税的 

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） 

应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率  

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