2023年初级会计《经济法基础》备考知识点_增值税的征税范围与税率

增值税的征税范围与税率

考点1：增值税征税范围的基本规定（大纲要求：掌握）

(一)概览

(二)销售、进口货物

1. 货物，即有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2. 销售，即有偿转让。不论从购买方取得货币，还是取得货物、其他经济利益，均属于有偿。

3. 进口，即申报进入中国海关境内。

(三)销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产。

(四)销售不动产

1. 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括：

(1)建筑物；

(2)构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

2. 下列情形，按照销售不动产缴纳增值税：

(1)转让建筑物有限产权或者永久使用权的；

(2)转让在建的建筑物或者构筑物所有权的；

(3)在转让建筑物、构筑物时一并转让其所占土地的使用权的。

(五)销售加工、修理修配劳务

1. 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

2. 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

(六)销售服务

1. 交通运输服务

(1)交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

(2)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

(3)水路运输的程租、期租业务，航空运输的湿租业务， 属于交通运输服务。

(4)航天运输服务（利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动），按照航空运输服务缴纳增值税。

(5)无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

2. 邮政服务

指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括：

(1)邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；

(2)邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动；

(3)其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

3. 电信服务

(1)基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

(2)增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

(3)卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。

4. 建筑服务

(1)工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

(2)安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(3)修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(5)其他建筑服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

5. 金融服务

(1)贷款服务

①各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

6. 现代服务

现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，具体包括：

(1)研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、测绘服务）。

(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

(3)文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

(4)物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

(5)租赁服务

①包括融资租赁服务和经营租赁服务。

②将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

(6)鉴证咨询服务

①包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

②翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

(7)广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

(8)商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

(9)其他现代服务。

7. 生活服务

(1)文化体育服务；

(2)教育医疗服务；

(3)旅游娱乐服务；

(4)餐饮住宿服务；

(5)居民日常服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务；

(6)其他生活服务。

考点2：视同销售（大纲要求：掌握）

考点3：增值税“境内”销售的界定（大纲要求：掌握）

1. 增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。

2. 在中国境内销售货物，是指销售货物的起运地或者所在地在境内。

3. 在中国境内销售劳务，是指提供的劳务发生地在境内。

4. 境内销售服务、无形资产或者不动产

(1)在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

②所销售或者租赁的不动产在境内；

③所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(2)下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；

②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；

③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

考点4：不征收增值税的情形（大纲要求：掌握）

1. 非营业活动

(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费，不缴纳增值税：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。

(3)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，不缴纳增值税。

(4)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，不缴纳增值税。

2. 其他不征收增值税的项目

(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务，不征收增值税。

(2)存款利息，不征收增值税。

(3)被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

(4)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。

(5)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

考点5：混合销售与兼营（大纲要求：掌握）

1. 基本规定

2. 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

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