2023年初级会计《经济法基础》备考知识点_增值税应纳税额计算的基本要素

增值税应纳税额计算的基本要素

考点1：增值税纳税人的类型（大纲要求：熟悉）

1. 根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

2. 征税办法及发票使用

考点2：增值税应纳税额的计算方法（总述）（大纲要求：掌握）

1. 一般计税方法

2. 简易计税方法

3. 进口货物增值税（不区分一般纳税人、小规模纳税人）

4. 扣缴计税方法

考点3：增值税纳税义务发生时间（大纲要求：熟悉）

1. 纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。所谓“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”，具体为：

(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

(4)预收款

(5)视同销售

(6)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

2. 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

考点4：销售额确定的一般规则（大纲要求：掌握）

销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。

1. 价外费用

2. 增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。

考点5：核定销售额（大纲要求：掌握）

1. 需要核定销售额的情形

(1)纳税人发生视同销售行为，无销售额的；

(2)纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定其销售额。

2. 核定销售额的方法

税务机关有权按照下列顺序核定销售额：

(1)按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定（在题目中也可以体现为市场价）；

(3)按组成计税价格确定。

3. 组成计税价格的计算公式

考点6：特殊销售方式下货物销售额的确定（大纲要求：掌握）

1. 商业折扣（折扣方式销售）

2. 以旧换新

3. 包装物押金

4. 其他特殊销售业务

(1)还本销售

①还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款（一次或分次）退还给购货方（全部或部分价款）的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。

②纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

(2)以物易物：双方均作购销处理

①以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；

②以各自收到的货物按规定核算购货额并依法抵扣进项税额。

(3)直销

①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款的，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

(4)销售折让或退回

纳税人发生应税销售行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。

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