2021年初级会计《初级会计实务》必学知识点_净资产业务

【考点五】净资产业务

单位财务会计净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”“专用基金”“无偿调拨净资产”“权益法调整”“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余调整”等科目。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

单位应设置“本期盈余”科目核算本期各项收入、费用相抵后的余额。

期末，单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余：

借：财政拨款收入

事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

经营收入

非同级财政拨款收入

投资收益

捐赠收入

利息收入

租金收入

其他收入

贷：本期盈余

将各类费用科目本期发生额转入本期盈余：

借：本期盈余

贷：业务活动费用

单位管理费用

经营费用

所得税费用

资产处置费用

上缴上级费用

对附属单位补助费用

其他费用

年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

单位应设置“本年盈余分配”科目核算本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。年末，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。

【增加】借：本年盈余分配

贷：专用基金

借：累计盈余

贷：本年盈余分配

(二)专用基金

“专用基金”科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时，在财务会计中：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

同时在预算会计中：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

(三)无偿调拨净资产

按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准，政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算(除非以现金支付相关费用等)。

从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目，核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目。其主要账务处理如下表所示。

【添加】借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余

借：累计盈余

贷：无偿调拨净资产

(四)权益法调整(投资带来的)

“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。

年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有(或应分担)的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

(五)以前年度盈余调整

单位应设置“以前年度盈余调整”科目核算本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。

单位对相关事项调整后，应将“以前年度盈余调整”科目余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。

(六)累计盈余

单位应设置“累计盈余”科目核算历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目;将“无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”科目，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

“累计盈余”科目，还涉及按规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调入、调出财政拨款结转资金以及以前年度盈余调整金额的核算，可参考“财政拨款结转”“财政拨款结余”等科目的账务处理。

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