2021年初级会计实务考点知识-应收款项减值

所属章节：《初级会计实务》第二章 资产

内容来源：东奥王颖老师基础精讲班的讲义

应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，计提坏账准备。我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法，不得采用直接转销法。

（1）直接转销法是在实际发生坏账时，作为一种损失直接计入当期损益，同时冲销应收账款，其账务处理为借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

（2）备抵法是按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。企业在会计核算过程中遵循谨慎性原则，可以将预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入信用减值损失。这样在一定程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险，在财务报表上列示应收款项净额，使企业应收款项可能发生的坏账损失得到及时的反映，从而使会计信息使用者更加清楚地了解企业真实的财务状况。

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

（二）坏账准备的账务处理

（1）“坏账准备”科目应有的期末余额=应收款项期末余额×坏账计提比例。

（2）当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-计提坏账准备前的贷方余额（或+借方余额）。

结果为正数，即为应计提（补提）的坏账准备。

结果为负数，即为应转回多计提的坏账准备。

【提示】应收账款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账准备。

相关习题练习

【例题1 • 单选题】2019年初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，当期实际发生坏账损失5万元。经减值测试，2019年年末“坏账准备”科目应保持的贷方余额为16万元。不考虑其他因素，年末该企业应计提坏账准备的金额为（  ）万元。（2020年 • 2分）

A．11

B．6

C．16

D．1

【答案】A

【解析】实际发生坏账损失时：

借：坏账准备                    5

贷：应收账款                    5

计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额=10-5=5（万元）。所以，该企业期末应计提的坏账准备=“坏账准备”科目期末应有余额-计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方余额=16-5=11（万元）。

【例题2 • 单选题】2019年12月末，某公司确定本月应计提坏账准备金额为6000元，不考虑其他因素，计提坏账准备会计处理正确的是（  ）。（2020年 • 2分）

A．借：信用减值损失                6000

   贷：应收账款                6000

B．借：信用减值损失              6000

   贷：坏账准备                6000

C．借：坏账准备                6000

   贷：信用减值损失              6000

D．借：资产减值损失              6000

    贷：坏账准备                6000

【答案】B

【解析】企业计提坏账准备时，按照应收款项应减记的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目，选项B正确。

【例题3• 判断题】备抵法下，转销无法收回的应收账款，应冲减坏账准备和应收账款。（  ）（2020年 • 1分）

【答案】√

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