2021年初级会计《初级会计实务》考试知识点_交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账务处理

（一）应设置的会计科目

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

【添加例2-20】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产—成本           10000000

贷：其他货币资金—存出投资款         10000000

（2）2019年6月1日，支付相关交易费用时：

借：投资收益                  25000

       应交税费—应交增值税（进项税额）       1500

贷：其他货币资金—存出投资款          26500

【添加例2-21】甲公司为增值税一般纳税人，假定2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月1日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产—成本           9400000

       应收股利                  600000

贷：其他货币资金—存出投资款         10000000

（2）2019年6月1日，支付相关交易费用时：

借：投资收益                  25000

       应交税费—应交增值税（进项税额）       1500

贷：其他货币资金—存出投资款          26500

【添加例2–22】承【添加例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金—存出投资款          600000

贷：应收股利                  600000

【添加例2–23】承【添加例2-21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利                  800000

贷：投资收益                  800000

【添加例2–24】乙公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：

借：交易性金融资产—成本           25500000

  应收利息                  500000

  投资收益                  300000

  应交税费—应交增值税（进项税额）      18000

贷：其他货币资金—存出投资款         26318000

（2）2019年6月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金—存出投资款          500000

贷：应收利息                  500000

【添加例2-25】承【添加例2-21】和【添加例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益              800000

贷：交易性金融资产—公允价值变动        800000

（2）2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产—公允价值变动       3800000

贷：公允价值变动损益             3800000

【添加例2-26】承【添加例2-24】，假定2019年6月30日，乙公司持有B公司债券的公允价值为26700000元；2019年12月31日，乙公司持有B公司债券的公允价值为25800000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制的会计分录为：

（1）2019年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产—公允价值变动       1200000

贷：公允价值变动损益             1200000

（2）2019年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益              900000

贷：交易性金融资产—公允价值变动        900000

（二）交易性金融资产的账务处理

【提示】

（1）交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值=期末账面余额

（2）交易性金融资产出售时确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的账面余额

（3）交易性金融资产从购买至出售确认的投资收益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的账面余额]-购买时的交易费用+持有期间获得的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益

（4）交易性金融资产从购买至出售确认的损益=[（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时的交易费用+持有期间获得的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益

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