2021年初级会计实务知识点_生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

所属章节：《初级会计实务》第七章 管理会计基础

内容来源：东奥王颖老师基础精讲班的讲义

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

（一）在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。

【提示1】能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品。

【提示2】在产品清查结果的处理：

如果在产品发生盘盈，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算）：

借：生产成本—基本生产成本

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

经批准后：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：制造费用

如果发生盘亏和毁损：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：生产成本—基本生产成本

取得的残料：

借：原材料等

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

经批准后分别转入相应科目，如为车间管理不善造成的损失：

借：制造费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应该在“制造费用”科目结账之前进行。

（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1．分配原理

基本公式：

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本

2．分配方法

完工产品和在产品费用分配方法通常有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。

（1）约当产量比例法。

【添加例7-10】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：

单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）

完工产品成本=370×2000=740000（元）

在产品成本=100×30%×2000=60000（元）

【添加例7-11】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序在产品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%

第二道工序在产品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%

【添加例7-12】某公司的C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在生产开始时一次性投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：

由于材料在开始生产时一次性投入，因此，直接材料成本应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。

（1）直接材料成本的分配：

完工产品应负担的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）

在产品应负担的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）

（2）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）

直接人工成本的分配：

完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）

在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）

（3）制造费用的分配：

完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）

在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）

C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）

C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）

借：库存商品—C产品              2700000

贷：生产成本—基本生产成本          2700000

【举例】A产品月初在产品成本为：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。

要求：

（1）按约当产量比例法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。

（2）编制完工产品入库时的会计分录（写出明细科目）。

（2）在产品按定额成本计价法。

【添加例7-13】承【添加例7-12】，某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品成本和本月发生生产成本共计2960000元，其中直接材料成本1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如表7-9所示。

                     表7-9     完工产品成本计算表         单位：元

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品—C产品             2700000

贷：生产成本—基本生产成本          2700000

（3）定额比例法。

【添加例7-14】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品消耗定额为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克/个，工时定额50小时/个。有关成本资料如表7-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

                    表7-10      月初在产品成本和本期发生生产成本汇总表     单位：元

（1）计算分配率：

直接材料=1360000÷（400×300+400×40）=10

直接人工=640000÷（100×300+50×40）=20

制造费用=960000÷（100×300+50×40）=30

（2）完工产品成本的计算：

直接材料成本=400×300×10=1200000（元）

直接人工成本=100×300×20=600000（元）

制造费用=100×300×30=900000（元）

完工产品成本合计2700000元。

（3）在产品成本的计算：

直接材料成本=1360000-1200000=160000（元）

直接人工成本=640000-600000=40000（元）

制造费用=960000-900000=60000（元）

在产品成本合计260000元。

借：库存商品—Ｄ产品             2700000

贷：生产成本—基本生产成本          2700000

（三）联产品和副产品的成本分配

1．联产品和副产品成本的含义

2．联产品成本计算过程

3．联合成本的分配

【添加例7-15】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本。

E产品成本=12000000×[9000000÷（9000000+6000000）]=7200000（元）

F产品成本=12000000×[6000000÷（9000000+6000000）]=4800000（元）

【添加例7-16】承【添加例7-15】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。采用实物数量法分配联合成本：

E产品成本=12000000÷（700+300）×700=8400000（元）

F产品成本=12000000÷（700+300）×300=3600000（元）

4．副产品的分配方法

副产品首先采用简化方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

主产品成本=总成本-副产品成本

常用的确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品只负担继续加工成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

【添加例7-17】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。

副产品的成本=100×500=50000（元）

主要产品应负担的成本=500000-50000=450000（元）

如果主副产品分离后，还需进一步加工，才能形成市场需要的产品。则企业应根据副产品进一步加工生产的管理要求和特点，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

【提示1】副产品作价扣除法计算公式：

副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）

【提示2】副产品扣除单价的计算，类比存货的“可变现净值”记忆，只不过多减去“合理的单位利润”。

（四）完工产品成本的结转

验收入库后：

借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本

相关习题练习

【例题1•单选题】甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1800元；本月投入定额工时780小时，发生制造费用4156元。假设本月在产品的每小时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。按定额成本计价法分配月末完工产品和在产品成本，月末在产品成本按定额计算，则本月完工的甲产品的制造费用为（  ）元。

A．2736

B．2773

C．2808

D．2836

【答案】D

【解析】因为月末在产品成本按定额成本计算，所以月末在产品制造费用=5.2×600=3120（元），完工产品制造费用=1800+4156-3120=2836（元）。

【例题2•多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（  ）。（2018年•2分）

A．定额比例法

B．不计算在产品成本法

C．约当产量比例法

D．在产品按固定成本计价法

【答案】ABCD

【解析】生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的常用方法有：不计算在产品成本法（选项B）、在产品按固定成本计价法（选项D）、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法（选项C）、在产品按定额成本计价法、定额比例法（选项A）、在产品按完工产品成本计价法等。

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