2021年初级会计《经济法基础》知识点_资产的税务处理——固定资产

所属章节：《经济法基础》第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

内容来源：东奥黄洁洵老师基础精讲班的讲义

资产的税务处理——固定资产

（一）不得计算折旧扣除的固定资产

在计算应纳税所得额时，企业按照税法规定计算的固定资产折旧，准予扣除；但下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

（二）计税基础

1.企业资产通常以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

2.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

3.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

4.融资租入的固定资产

（1）以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

5.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

6.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

7.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

（三）税法关于固定资产折旧额计算的基本规定

1.方法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

2.起止时间：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3.预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

4.最低折旧年限（另有规定除外）

（1）房屋、建筑物：20年；

（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年；

（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年；

（5）电子设备：3年。

（四）加速折旧

1.一次性税前扣除政策

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【提示1】所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

【提示2】所称购进，包括以货币形式购进或自行建造。

2.税法关于加速折旧的基本规定

（1）企业的下列固定资产可以按照规定加速折旧：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（2）自2019年1月1日起，全部制造业企业新购进的固定资产适用固定资产加速折旧优惠。

（3）加速折旧的方法

①缩短折旧年限方法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；

②加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

相关习题练习

【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项资产中，不可以计提折旧扣除的有（    ）。

A.以经营租赁方式租出的生产设备

B.未投入使用的厂房

C.未投入使用的生产设备

D.以融资租赁方式租出的生产设备

【答案】CD

【解析】（1）选项BC：房屋、建筑物，不论是否投入使用，均可按税法规定计算折旧费用在税前扣除，而未投入使用的机器设备，不得计算折旧费用在税前扣除，已经投入使用的机器设备，可以按照税法规定计算折旧费用扣除。（2）选项A：经营租赁物是出租方固定资产，出租方计算折旧费用扣除，租入方不得计算折旧费用扣除。（3）选项D：融资租赁物视同承租方固定资产，由承租方计算折旧费用扣除。

【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于固定资产计税基础确定的表述中，正确的有（    ）。

A.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

B.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础

C.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础

D.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础

【答案】ABCD

【例题3·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有（    ）。

A.甲企业2020年3月5日购进一台起重机，2020年4月5日投入使用，应当自2020年4月起计算折旧

B.乙企业因生产经营调整，于2020年10月1日停止使用一批设备，应当自2020年11月起停止计算折旧

C.丙企业2020年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧

D.丁企业2020年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧

【答案】ACD

【解析】（1）选项AB：企业应当自固定资产“投入使用”月份的“次月”（2020年5月）起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。（2）选项CD：企业以经营租赁方式“租入”的固定资产、以融资租赁方式“租出”的固定资产，不得计算折旧扣除。

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