会计凭证_2022年《初级会计实务》知识点

(一)会计凭证的概念

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据，包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1.原始凭证

原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

(1)原始凭证的种类。

【易错易混点辨析1】职工出差报销的火车票等vs差旅费报销单

员工出差后，需要根据出差时取得的交通费用发票、住宿费用发票等填制差旅费报销单，来进行报销。凡是不能证明经济业务已经完成的文件或单据均不能算作原始凭证，不能作为会计核算的依据。

例如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行存款余额调节表、银行对账单等。

【易错易混点辨析2】累计凭证vs汇总凭证

【历年考核要点】

1.原始凭证(外来原始凭证、自制原始凭证)的实际业务案例归属类别

2.累计原始凭证的实际业务案例的应用

(2)原始凭证的基本内容。

原始凭证应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：

①凭证的名称；

②填制凭证的日期；

③填制凭证单位名称和填制人姓名；

④经办人员的签名或者盖章；

⑤接受凭证单位名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

2.记账凭证

记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

(1)记账凭证的种类。

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

【提示】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

如，现金存入银行

借：银行存款

贷：库存现金

【历年考核要点】

三类记账凭证的实际案例应用。

(2)记账凭证的基本内容。

记账凭证必须具备以下基本内容：①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④应借应贷会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

(二)原始凭证的编制与生成

1.原始凭证的填制要求

2.原始凭证的审核

审核的内容主要包括：

(1)审核原始凭证的真实性。其中电子形式的外来原始凭证，应当附有符合《电子签名法》的电子签名(章)；

(2)审核原始凭证的合法性、合理性；

(3)审核原始凭证的完整性；

(4)审核原始凭证的正确性。

审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括：

①接受原始凭证单位的名称是否正确；

②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；

③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补。

【历年考核要点】

1.原始凭证的基本填制要求和审核内容

2.原始凭证金额错误的处理办法

(三)记账凭证的编制与生成

1.记账凭证填制的基本要求7条

(1)内容完整。

(2)书写清楚和规范。

(3)除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

(5)连续编号。凭证应按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4号，转字4号、转字4号。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

【注意一下】

收款业务的会计凭证也不得由出纳人员编号。

(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；

如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字；

发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

(7)记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

2.记账凭证填制的特殊要求

(1)收款凭证，左上角“借方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。

(2)付款凭证，左上角“贷方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。

(3)转账凭证，“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”科目。

【历年考核要点】

1.记账凭证的基本内容

2.考核记账凭证填制要求的文字性表述

3.收款凭证的实际案例应用

3.记账凭证的审核

审核的内容主要包括：

(1)记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；

(2)记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；

(3)记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；

(4)记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

(5)记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；

(6)出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

(四)会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

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