【本知识点所属章节】《初级会计实务》第四章
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成本模式 |
公允价值模式 |
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取得 |
外购/自建： 借：投资性房地产 贷：银行存款 转化： 借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 |
外购/自建： 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款 转化： （1）转换日的公允价值＜原账面价值 借：投资性房地产——成本 公允价值变动损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）转换日的公允价值＞原账面价值 借：投资性房地产——成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益 |
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后续 |
借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：其他应收款 贷：其他业务收入 |
借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 |
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处置 |
借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 |
借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 |
(一)取得投资性房地产的账务处理
企业取得投资性房地产，在成本模式下或公允价值模式下均应按照取得时的实际成本核算。
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项目 |
账务处理 |
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外购 |
借：投资性房地产——成本（价款+相关税费+其他支出） 贷：银行存款 【提示】企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配 |
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自行建造 （成本模式下） |
借：投资性房地产 贷：银行存款等 |
【注意一下】建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。
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项目 |
账务处理 |
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自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 |
（1）转换日的公允价值＜原账面价值 借：投资性房地产——成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借方差） 贷：固定资产 （2）转换日的公允价值＞原账面价值 借：投资性房地产——成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差） |
非→投 1.减账面 2.增公允 3.看差额
对公允价值变动损益的不同处理，一方面有利于满足谨慎性要求，即费用不应少计、收入不应多计，使得反映的净利润偏低；另一方面有利于满足可靠性要求，即公允价值增值有着客观确凿证据，理应如实记账，转换日的公允价值大于原账面价值的差额属于未实现损益，作为其他综合收益计入利润表但不增加净利润，这就既满足了谨慎性要求，又增加了会计核算的有用性要求。
(二)投资性房地产后续核算的账务处理
1.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量
在成本模式下，应当按照投资性房地产的实际成本进行计量，在持有期间比照固定资产或无形资产的相关规定计提折旧或摊销。
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
借：其他应收款等
贷：其他业务收入
2.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
采用公允价值模式进行后续核算，投资性房地产不应计提折旧或摊销。
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益——投资性房地产(或相反会计分录)
(三)投资性房地产处置的账务处理
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
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成本模式计量 |
公允价值模式计量 |
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借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 |
借：银行存款等 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产——公允价值变动（或贷方） 贷：投资性房地产——成本 |
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