【本知识点所属章节】《初级会计实务》第五章
(一)应交增值税概述
增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
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项目 |
内容 |
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纳税人 |
（1）按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人 （2）根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 |
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一 般 纳 税 人 |
13% |
销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物 |
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9% |
（1）纳税人销售或进口货物： 生活必需品：暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、自来水、热水、食用植物油、食用盐、居民用煤炭制品 农业生产资料：包括粮食等农产品、农机、农药、农膜、饲料、化肥 文化用品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 其他：二甲醚 （2）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 |
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6% |
提供增值电信服务、金融服务、生活服务等 |
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0% |
出口货物 |
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项目 |
内容 |
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计税 方法 |
一般计 税方法 |
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=不含税销售额×增值税税率 当期进项税额=购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额 |
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项目 |
内容 |
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计税 方法 |
一般计 税方法 |
下列进项税额准予从销项税额中抵扣： ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额 ②从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 ③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额 |
麦肯锡：
106/(1+6%)=100
106-100=6(进项税额)
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项目 |
内容 |
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计税 方法 |
一般计 税方法 |
④购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额； 如用于生产销售或委托加工税率为13%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额 |
农户：开农产品销售发票
我：收购发票
上面无税额，人为计算出进项税额
支付100
玉米：
借：库存商品 91
应交税费——应交增值税(进项税额) 100×9%
贷：库存现金 100
面包：
借：原材料/库存商品 90
应交税费——应交增值税(进项税额) 100×10%
贷：库存现金 100
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项目 |
内容 |
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计税 方法 |
一般计 税方法 |
⑤一般纳税人支付的道路通行费，凭增值税电子普通发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额； 桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额 |
不是增值税专用发票，但可以计算抵扣
【理解一下】
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
当期一直进货，没有卖货
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项目 |
内容 |
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计税 方法 |
简易计 税方法 |
增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额 计算公式： 应纳税额=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 征收率：一般为3%，国家另有规定的除外 适用范围：小规模纳税人、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为 |
【理解一下】
如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应按该公式还原为不含税销售额计算。
(二)一般纳税人的账务处理
“应交增值税”的明细科目(专栏)列示：
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进项税额 |
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额（5种可抵扣情况） |
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销项税额抵减 |
记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额（旅行社取得收入，销项。但很难取得进项，则计算出一个数额，让抵减） |
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已交税金 |
记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额（当月交当月） |
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转出未交增值税 |
记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税税额 |
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转出多交增值税 |
记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税税额 |
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减免税款 |
记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额（买的税控系统。虽然名称不叫进项，但作用一样，在借方，可以抵减） |
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出口抵减内销 产品应纳税额 |
记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额 |
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销项税额 |
记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额 |
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出口退税 |
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额 |
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进项税额转出 |
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 1.购入的商品改变用途（福利了） 2.非正常损失（管理不善） |
“应交税费”的二级明细科目列示：
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应交增值税 |
核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况（10个专栏） |
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未交增值税 |
核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额 |
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预交增值税 |
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额 |
总结:
转出多交的，到“应交税费——未交增值税”借方
转出未交的，到“应交税费——未交增值税”贷方
应交税费——未交增值税(转入的)
提示：房地产行业，
作用：类似进项，先垫付出来，以后卖了房子有销项了，将来让我抵。但月末要转出来
提示：“应交税费——应交增值税”留抵的不转，可以保留借方余额
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待抵扣进项税额 |
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额（2019年以前，固定资产进项税额大，分两年60%，40%分别抵扣，但现在不分了） |
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待认证进项税额 |
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额（是不是真的发票） |
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待转销项税额 |
核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额 |
会计口径：确认收入了，但纳税义务还未发生
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——待转销项税额 13
等纳税义务时间到了：
借：应交税费——待转销项税额 13
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 13
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简易计税 |
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务 |
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转让金融商品 应交增值税 |
核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额 |
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代扣代交增值税 |
核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 |
一般纳税人的征税范围包括：
1.取得资产、接受劳务或服务
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情形 |
账务处理 |
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一般纳税人取得货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产 |
（1）根据合法扣税凭证注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目 基本账务处理： 借：材料采购、原材料、无形资产、固定资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 【提示】购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购进货物或接受劳务等的成本 （2）购进农产品进项税额的会计处理 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等（买价扣除进项税额的差额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款等（应付或实际支付的价款） |
借：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：库存现金 100
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情形 |
账务处理 |
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一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额，以及一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书 |
借：原材料等 应交税费——待认证进项税额 贷：应付账款等 经认证后准予抵扣时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 |
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进项税额转出 |
（1）改变用途，如外购生产用原材料被领用于集体福利或个人消费等 借：应付职工薪酬 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （2）发生非正常损失，如管理不善或被依法没收等 借：待处理财产损溢等 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出） |
【易错易混点辨析】非正常损失vs正常损失
(1)非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
(2)非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失。(正常损失)
2.销售等业务的账务处理
(1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产。
账务处理如下：
借：应收账款/应收票据/银行存款等
贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等
应交税费——应交增值税(销项税额)/应交税费——简易计税
企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。
会计准则相关规定的收入或利得确认时点早于按照现行增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，
待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。
(2)视同销售。
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为销售行为，需要计算确认增值税销项税额。
①集体福利：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品
【理解一下】
此处列示的集体福利为自产或委托加工的货物，若为外购货物，不再视同销售，进项税额转出。会计分录如下：
(1)购进时：
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
(2)发放时：
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
②对外投资：
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品
③(以实物)支付(分配)股利：
借：应付股利
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品
④对外捐赠：
借：营业外支出
贷：库存商品(成本价)
应交税费——应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×现行增值税税率)
肖老师解读
如何判断增值税的“视同销售”？
两个标准：一看是否增值；二看对内对外。
将外购商品作为集体福利和个人消费，商品已到增值税链条的最终环节，后续不会再发生流转，故不应视同销售；
如果外购商品直接用于集体福利、个人消费，进项税额不得抵扣，计入成本；
如果外购商品改变用途用于集体福利、个人消费，购进时确认的进项税额需要作转出处理。
3.交纳增值税
(1)交纳当月应交增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
(2)交纳以前期间未交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
4.月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应将当月应交未交或多交的增值税从“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
(1)对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
(2)对于当月多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
【历年考核要点】
一般纳税人增值税的账务处理及案例应用。
(三)小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，按照销售额(不含税)的3%(或5%)的征收率征收。
小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不再设置增值税专栏。
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情形 |
账务处理 |
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购进货物、应税服务或应税行为 |
借：原材料等（价税合计数） 贷：银行存款等 【提示】小规模纳税人购进货物的增值税进项税额不可以抵扣，计入采购成本中 |
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销售货物、应税服务或应税行为 |
借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税 |
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交纳增值税 |
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 |
【易错易混点辨析】“应交增值税”明细科目vs“未交增值税”明细科目
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科目 |
借方 |
贷方 |
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应交税费——应交增值税 |
月末借方代表留抵税额 |
月末无贷方余额 |
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应交税费——未交增值税 |
借方余额代表多交的增值税 |
贷方余额代表期末结转下期应交的增值税 |
【历年考核要点】
小规模纳税人增值税的账务处理及案例应用。
(四)差额征税的账务处理
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
发生成本费用时：
借：主营业务成本等
贷：银行存款等
根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：
借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)/应交税费——简易计税/应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本等
2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额(参见第三章第二节)
(五)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
1.购入时
借：固定资产(初次购入) 113
贷：银行存款等 113
2.发生设备技术维护费
借：管理费用
贷：银行存款等
3.按规定抵减的增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税(减免税款)/应交税费——应交增值税
113
贷：管理费用等 113
小微企业在取得销售收入时，应按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
取得收入时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
达到免征税条件时：
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益
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