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2022年初级会计《经济法基础》知识点_居民个人综合所得的预扣预缴

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-05-27 13:47:24

【本知识点所属章节】《经济法基础》第五章

居民个人工资、薪金所得的预扣预缴

1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

2.计算公式

(1)累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

(2)本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

3.关于累计减除费用的细化规定

(1)累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

(2)对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

辨析一下：

(1)王某自2012年大学毕业后一直任职于甲公司，2020年全年工资、薪金收入为200000元，其2021年9月份的“累计减除费用”：5000×9；

(2)张某原任职于A公司，2021年8月份跳槽到甲公司，其2021年9月份的“累计减除费用”：5000×2；

(3)刘某2021年7月份大学毕业，8月份入职甲公司，其2021年9月份的“累计减除费用”：5000×9。

(3)自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。(2022年新增)

4.预扣率、速算扣除数

个人所得税预扣率表(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用)

级数	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过36000元的	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

5.当本期应预扣预缴的税额余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴

1.计算方法

(1)基本规定

项目		预扣预缴		年度汇算应确认的收入额
项目		预扣预缴应纳税所得额	应预扣预缴的税额	年度汇算应确认的收入额
每次收入≤4000元	劳务报酬所得	每次收入-800	（每次收入-800）×预扣率-速算扣除数	每次收入×（1-20%）
	稿酬所得	（每次收入-800）×70%	（每次收入-800）×70%×预扣率	每次收入×（1-20%）×70%
	特许权使用费所得	每次收入-800	（每次收入-800）×预扣率	每次收入×（1-20%）
每次收入＞4000元	劳务报酬所得	每次收入×（1-20%）	每次收入×（1-20%）×预扣率-速算扣除数	每次收入×（1-20%）
	稿酬所得	每次收入×（1-20%）×70%	每次收入×（1-20%）×70%×预扣率	每次收入×（1-20%）×70%
	特许权使用费所得	每次收入×（1-20%）	每次收入×（1-20%）×预扣率	每次收入×（1-20%）

(2)特殊规定

自2020年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。(2022年新增)

2.预扣率、速算扣除数

(1)劳务报酬所得

个人所得税预扣率表(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数	预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过20000元的	20	0
2	超过20000元至50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000