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相关税目分开来进行核算，可节税吗？

来源: 考呀呀会计网校 | 2023-05-12 15:15:39

经过近两年的建设装修，南平市王朝国际酒店拟定于年底开业，急需采购一批家具，经初步估算，总价值约6000万元，其中：加工所需原材料5000万元、加工费用1000万元。一开始，王总准备仅就加工费用这一项与家具厂签订合同，可以通过合法的途径将原材料等的金额从委托加工合同所载金额中减除，但经过协商，因家具厂属股份制企业，部分董事会成员认为在原材料取得途径方面难以变通，导致协商无果。

王总多次召集酒店财务人员讨论，都想不出妥善的解决方案，经请示总公司，决定向总公司长期财税顾问亮小一咨询，看看还有没有其他办法能合理节税。

【分析】

经过简短的电话沟通，亮小一认为，既然对方不认可压缩金额的方案，也不要强求，只能从完善合同条款方面入手，做到精确核算。印花税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如未分别记载金额的，从高适用税率；如分别记载金额的，应分别计算应纳税额。在该笔业务中，酒店方面应就相关税目分开来进行核算，让合同上不同税目的金额适用不同的税率，从而达到合理节税的目的。

【对比】

筹划前，不分别记载金额，按总价值计算应纳税额，从高适用加工承揽合同0.5%0税率，某家具厂和企业均应纳印花税3万元。

具体计算：应纳印花税=6000×0.5%0=3万元。

筹划后，分别记载金额，按材料费和加工费分开缴纳印花税，某家具厂和企业应纳印花税2万元。

具体计算：应纳印花税=5000×0.3%0+1000×0.5%0=2（万元）。

【结果】

两种不同方式签订的合同，合同双方印花税缴纳额相应减少1万元，节税率33%。

【政策依据】

《印花税暂行条例》第十七条规定：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

现行印花税适用比例税率和定额税率两种税率。比例税率共有13个税目，分别适用不同税率，其中：借款合同，适用税率为0.05%0；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3%o；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5%0；财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1%0；因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”，适用税率为1%。

注：文章内容节选于梁小斌主编的《企业财税热点与纳税筹划》一书，更多财税实操实务内容可关注永信财税咨询公众号或考呀呀官网。