《房产税暂行条例》第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定.房产税暂行条例及相关法律法规对出租房产的租金收入，缴纳房产税的纳税义务发生时间不够明确.有的地区规定，将出租房屋的租金收入，在合同约定的租赁期内按月分摊申报缴纳房产税.也有的地方规定，对出租房屋的纳税人应在收取租金的次月，就取得的租金收入缴纳房产税.但对到税务机关代开发票的出租房屋的纳税人，应当在税务机关代开发票时，按照代开票发票金额，一次性缴纳房产税.
一次性开具一年的租赁发票，收一年的租金，其会计分录如下:
收到一年的租金并一次性开具发票，一次性计入收入.
借:银行存款
贷:其他业务收入(主营业务收入)
贷:应交税费---应交增值税
其成本费用可以一次性计入其他业务成本
【例】企业将房屋对外出租，签订了一年租赁协议，租赁期自2017年1月至2017年12月，2016年12月一次性收取了全年的租金120万(不含税)且开具发票: 增值税涉税处理 财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法的规定》第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.
因此，企业出租房屋提前收到一年的租赁费120万，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，2016年需将不含税销售额"120万"全额确认缴纳增值税. 企业所得税涉税处理 根据国税函〔2010〕79号第一条的规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、周转材料或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现.
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入. 因此，虽然企业出租房屋提前收到一年的租赁费120万，其企业所得税收入确认口径因"在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入"，即2016年度不需要确认收入，应"120万"在2017年度企业所得税收入.
特别提醒，也就存在增值税申报收入与企业所得税申报收入不一致情况，属于正常差异情况. 会计处理 财会(2016)22号文件:按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记"应收账款"科目，贷记"应交税费--应交增值税(销项税额)"或"应交税费--简易计税"科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.
1.一般纳税人采用一般计税方法
(1)2016年12月一次性收取了全年的租金120万
借:银行存款 133.2
贷:应交税费--应交增值税(销项税额) 13.2
预收账款 120
(2)2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
2.一般纳税人采用简易计税方法
(1)2016年12月一次性收取了全年的租金120万
借:银行存款 126
贷:应交税费--简易计税(5%) 6
预收账款 120
(2)2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
3.小规模纳税人采用简易计税方法
(1)2016年12月一次性收取了全年的租金120万
借:银行存款 126
贷:应交税费--应交增值税(5%) 6
预收账款 120
(2)2017年每月分期确认企业所得税/会计口径收入
借:预收账款 10
贷:营业收入 10
考呀呀
官方微信号
考呀呀APP
在线做题
微信扫一扫
加老师微信，备注领资料，免费领取
微信公众号
学习更多干货
APP下载
扫码下载
学习中心
APP下载
