债务转为权益工具的会计处理

将债务转为权益工具方式进行债务重组，就是通常所说的“债转股”方式，债权转为股权，对债权人而言，失去的是一项债权资产“应收账款”，得到的是股权资产“长期股权投资”。以下就是考呀呀小编为大家整理的相关信息，快来一起看看吧！

（1)债权人的会计处理

将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人应当按照以资产清偿债务方式进行债务重组的规定计量“长期股权投资”初始投资成本(即付出代价的总额，包括失去资产的公允价值和额外付出的相关税费)。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

借：长期股权投资

坏账准备

投资收益

贷：应收账款

银行存款

解读：对债权人而言，长期股权投资这项资产是付出了一定的代价才得到的，付出的代价一般由两部分构成：①就是债权(应收账款)的公允价值，②与长期股权投资相关的一些直接费用(税费)，这两者之和就构成了长期股权投资的入账价值。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，可能是负的差额(亏了)，则记入投资收益的借方，可能是正的差额(赚了)，则记入投资收益的贷方。

(2)债务人的会计处理

债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量(付出的代价)，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值(偿还的负债)与权益工具确认金额(付出的代价)之间的差额，记入“投资收益”科目(类似于纯粹的金融资产偿债产生的差额也记入“投资收益”一样)。债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积(资本或股本溢价)、盈余公积、未分配利润等(与发行普通股支付给证券交易所的中介费一样)。

借：应付账款

贷：实收资本(或股本)

资本公积——资本溢价(或股本溢价)

银行存款(支付相关税费)

投资收益：

解读：对债务人而言，债务一笔勾销的代价就是给债权方发放股份(权益工具)，由此稀释了自己的股份。权益工具的公允价值-实收资本=资本公积，如果用银行存款支付了发行股份的相关税费，则冲减相应的资本公积。因此，实收资本，资本公积，银行存款，三个账户的金额之和就是权益工具的公允价值金额。付出权益工具的公允价值与偿付债务之间的差额，计入投资收益。

例题：第1年1月8日，甲公司销售商品给260万元乙公司，货款6个月内支付。甲公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

6月30日，应收款项的公允价值为240万元。

7月8日，乙无法支付货款，双方协商通过债权转股权方式进行债务重组。当日应收款项的公允价值为230万元

7月30日完成增资手续，甲公司和乙公司分别支付手续费等相关费用 15万元和10万元。债转股后，乙公司总股本400万元，甲公司持有的抵债股权占乙公司总股本的20%，对乙公司有重大影响。乙公司股权公允价值不能可靠计量。当日应收款项和应付款项的公允价值均为210万元。

不考虑增值税等相关税费，求相关账务处理。

甲公司(债权人)的会计处理

①2月8日(债权发生)

借：交易性金融资产——成本260

贷：主营业务收入 260

解读：由于甲公司将该应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应收款项并不是记入“应收账款”，而是记入“交易性金融资产——成本”账户中。

②6月30日(半年，期末)

借：公允价值变动损益20

贷：交易性金融资产——公允价值变动 20

解读：该资产公允价值减少了260-240=20万元，记入公允价值变动损益的借方。

③7月8日(合同生效日)

借：公允价值变动损益 10

贷：交易性金融资产——公允价值变动 10

解读：合同生效日该资产公允价值又减少了240-230=10万元，记入公允价值变动损益的借方。

④7月30日(债务重组日)

借：长期股权投资——乙公司 225

交易性金融资产—公允价值变动 30

公允价值变动损益 20

贷：交易性金融资产—— 成本 260

银行存款 15

解读：长期股权投资初始投资成本=应收款项公允价值210+相关税费15=225(万元)。公允价值变动损益=230(合同生效日的债权公允价值230-债务重组日债权公允价值210=20万元)

乙公司(债务人)的会计处理

(1)1月 6 日

借： 原材料 260

贷：应付账款 260

解读：典型的赊购业务，一项资产增加，一项负债增加。

(2)7月30日(债务重组日)

借：应付账款 260

贷：实收资本 80

资本公积 120

银行存款 10

投资收益 50

解读：由于乙公司股权的公允价值不能可靠计量，初始确认权益工具公允价值应当按照所清偿债务的公允价值210万元计量。付出债务工具的公允价值是210万元，偿付的债务是260万元，因此差额=260-210=50万元，记入投资收益的贷方(以较少的代价偿付了较多的债务，是一种利得)。此笔会计分录由以下两笔会计分录构成：

①借：应付账款 260

贷：实收资本 80

资本公积 130

投资收益 50

②借：资本公积 10

贷：银行存款 10

由第①笔会计分录可以清楚地看到权益工具的公允价值=实收资本80+资本公积130=210万元，偿付的债务260万元，差额50万元记入投资收益。第②笔会计分录是比较常见，不再赘述。

【考呀呀提醒】以上就是全部内容了，更多会计实操相关问题欢迎大家联系下方考呀呀老师进行咨询!

推荐：

新个税计算器-单月版

会计实操公开课回放

多行业账务处理课程领取

做账实操基础大全

　　【考呀呀】资讯信息：

　　>>>2024年注册会计师报名时间

　　>>>各地2024年中级会计报名时间

　　【考呀呀】资料领取：

　　资料一、下载：增值税纳税申报表|资产负债表模板

　　资料二、全行业适用!会计做账报税实操工具包，限时领

　　资料三、全税种应纳税额全自动计算模板(18大税种都有)