回购股票的会计分录
股份有限公司回购股票，分为两个阶段：先回购（从市场回购之前已经发行的股票），再注销。
1.回购股票时：
借：库存股（所有者权益类备抵科目，公允价值）
贷：银行存款
2.注销库存股时：
（1）注销时，库存股>股本
借：股本（按股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：库存股
【提示】溢价回购时，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
（2）注销时，库存股<股本
借：股本（按股票面值×注销股数）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价
【例题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2019年12月31日的股本为20 000万股，每股面值为1元，资本公积——股本溢价8 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3 000万股并注销，每股回购价为4元。
甲公司账务处理如下：
①回购本公司股份时：
库存股成本＝3 000×4＝12 000（万元）
借：库存股 120 000 000
贷：银行存款 120 000 000
②注销本公司股份时：
借：股本 （1× 30 000 000）30 000 000
资本公积——股本溢价 80 000 000
盈余公积 10 000 000
贷：库存股 120 000 000
延伸：（1）假定甲公司按每股3元回购股票。
①回购本公司股份时：
库存股成本＝3 000×3＝9 000（万元）
借：库存股 90 000 000
贷：银行存款 90 000 000
②注销本公司股份时：
借：股本 30 000 000
资本公积——股本溢价 60 000 000
贷：库存股 90 000 000
延伸：（2）假定甲公司按每股0.8元回购股票。
①回购本公司股份时：
库存股成本＝3 000×0.8＝2 400（万元）
借：库存股 24 000 000
贷：银行存款 24 000 000
②注销本公司股份时：
借：股本 30 000 000
贷：库存股 24 000 000
资本公积——股本溢价 6 000 000
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