限制性股票股利会计处理

限制性股票股利会计处理

上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

1.授予日的会计处理

收到认股款

借：银行存款（限制性股票按规定履行了增资手续）

 贷：股本

   资本公积——股本溢价

同时，就回购义务确认负债

借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）

 贷：其他应付款——限制性股票回购义务

2.等待期内的会计处理

按权益结算股份支付确认与计量原则处理。

借：管理费用等

 贷：资本公积——其他资本公积

3.解锁日的会计处理

（1）对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额）

 贷：银行存款

同时：

借：股本

  资本公积——股本溢价（差额）

 贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）

（2）对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）

 贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）

【提示】上述分录如果出现差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

4.分配现金股利的会计处理

上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采用不同的方法。

（1）现金股利可撤销

一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

等待期内，上市公司应合理估计未来解锁情况的满足条件，作如下处理：

①预计未来可解锁

借：利润分配——应付现金股利或利润

 贷：应付股利——限制性股票股利

同时，按分配的现金股利金额

借：其他应付款——限制性股票回购义务

 贷：库存股

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利

 贷：银行存款

②预计未来不可解锁

借：其他应付款——限制性股票回购义务

 贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利

 贷：银行存款

【提示】后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。

（2）现金股利不可撤销

即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

等待期内，上市公司应合理估计未来解锁情况的满足条件，作如下处理：

①预计未来可解锁

借：利润分配——应付现金股利或利润

 贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利

 贷：银行存款

②预计未来不可解锁

借：管理费用等

 贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利

 贷：银行存款

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