消费税征税环节的特殊规定_《税法一》高频考点

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【知识点】消费税征税环节的特殊规定 

消费税征税环节的特殊规定 

一、关于金银首饰征收消费税的若干规定 

(一)纳税义务人 

1.境内从事金银首饰零售业务的单位和个人。 

2.委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 

(二)零售环节征收消费税的金银首饰范围 

1.仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税。 

2.不属于零售环节征税范围：镀金、包金首饰 3.不属于消费税征税范围：修理、清洗金银首饰 

【总结】零售环节征税的金银饰品强调其主体成分是金、银，所以其征税范围不含修理、清洗、镀金、包金。但包含金银首饰的带料加工、翻新改制、以旧换新。 

(三)应税与非应税的划分 

经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。 

(四)税率：5%。 

(五)计税依据 

1.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。 金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率) 

2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 

3.带料加工的金银首饰： 按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。无同类售价，按组价计税： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率) 

4.以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰：按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。(此时金银首饰增值税计税依据也照此计算) 

5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰： 

(1)按纳税人销售同类金银首饰的价格计征消费税。 (2)没有同类金银首饰售价的，按组价： 组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率) 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。 6.金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，不得扣除已纳的消费税税款。 

(六)申报与缴纳 

1.纳税环节 

(1)纳税人零售的金银首饰(含以旧换新)，于销售时纳税。 (2)用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税。 (3)带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 (4)经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税，改为零售环节征收。出口金银首饰不退消费税。 

2.纳税义务发生时间——基本规定同增值税 

(1)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天。 (2)带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 

3.纳税地点：纳税人核算地。 

二、卷烟批发环节的消费税

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