税务师《财务与会计》高频考点_固定资产折旧的核算

【考点1】固定资产折旧概述

（一）固定资产折旧的性质

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（二）影响固定资产折旧的基本因素

影响固定资产折旧的基本因素或者说企业计算提取各期固定资产折旧主要有以下几个方面：

1.固定资产的原值

固定资产的原值是指企业计提固定资产折旧时的基数，即固定资产取得时的入账价值或原价。

2.固定资产的预计净残值

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

3.固定资产的使用寿命

固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

（三）固定资产计提折旧的范围

按照《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

【考点2】固定资产折旧的方法

（一）年限平均法

年限平均法是指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。其计算公式为：

1.固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷固定资产预计使用年限=固定资产原值×固定资产年折旧率

其中，固定资产年折旧率=[（1－预计净残值率）÷预计使用年限]×100%

2.固定资产月折旧额

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷ 12

（二）工作量法

工作量法又称作业量法,是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。

单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量=［固定资产原值×（1-预计净残值率）］÷预计总工作量

月折旧额=单位工作量折旧额×当月实际完成工作量

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。

【考点3】固定资产折旧的账务处理

1.固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算,该科目属资产类科目，是“固定资产”科目的备抵科目。

2.每月计提的固定资产折旧费，应根据固定资产的用途和所处的特定状态计入相关资产的成本或者当期损益，

借：制造费用（销售费用、管理费用、其他业务成本、研发支出等）

　贷：累计折旧

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