2022年税务师《财务与会计》备考知识点_资产、负债的计税基础及暂时性差异

资产的计税基础

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税收法律、法规的规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按照税收法律、法规规定可以税前扣除的金额。用公式表示如下：

资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额

（一）应收款项

账面价值=账面余额－坏账准备

计税基础=账面余额（二）以公允价值计量的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值=资产负债表日的公允价值

计税基础=取得成本

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

账面价值=资产负债表日的公允价值

计税基础=取得成本

负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收法律、法规规定可予抵扣的金额。即：

负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税收法律、法规规定可予税前扣除的金额

（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

1.若税法规定，与预计负债相关的支出在实际发生时允许税前扣除

预计负债的计税基础=0

2.若税法规定，与预计负债相关的支出在实际发生时不允许税前扣除

预计负债的计税基础=账面价值

（二）合同负债

1.会计与税法确认收入一致

计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。

2.会计确认收入迟于税法

计税基础=0，产生暂时性差异。

（三）应付职工薪酬

一般情况下，账面价值=计税基础。

暂时性差异

暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情形：

1.资产的账面价值大于其计税基础。

2.负债的账面价值小于其计税基础。

（二）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异通常产生于以下情形：

1.资产的账面价值小于其计税基础。

2.负债的账面价值大于其计税基础。

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