税务师《财务与会计》高频考点_资产负债表

资产负债表的格式和内容

1.资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益（股东权益）”这一会计基本等式，按照一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列编制而成的。

2.我国采用账户式的资产负债表。资产负债表按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类分项列示。

（1）资产类项目主要按项目的流动性排列，即流动资产、非流动资产两大类,并分项列示。

（2）负债类项目按照流动负债、非流动负债进行分类并分项列示。

（3）所有者权益（股东权益）按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润项目分别列示。

资产负债表的编制方法

一般企业资产负债表的简要格式和内容如表1所示。

（一）“期末余额”栏的填列方法

资产负债表内“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：

1.根据相关总账科目期末余额直接填列

举例如下：“其他权益工具投资”“递延所得税资产”“长期待摊费用”“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“持有待售负债”“租赁负债”“递延收益”“递延所得税负债”“实收资本（或股本）”“其他权益工具” “资本公积”“库存股”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”等项目。

2.根据几个总账科目期末余额计算填列

举例如下：

（1）“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。

（2）“其他应付款”项目，需根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”三个总账科目余额的合计数填列。

3.根据明细账科目余额计算填列

举例如下：

（1）“应付账款”项目，需要根据“ “应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（2）“预收款项”项目，应根据“应收账款”“预收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

（3）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（4）“应收款项融资”项目，应根据“应收票据”“应收账款”科目的明细科目期末余额分析填列。

（5）“交易性金融资产”“其他债权投资”“预计负债”“应交税费”“应付职工薪酬”应根据相应明细科目期末余额分析填列。

（6）“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。

（7）“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列。

4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

举例如下：

（1）“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起1年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。（2）“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于1年内（含1年）到期偿还数后的金额填列。

5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

举例如下：

（1）“持有待售资产”“长期股权投资”“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

（2）“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（3）“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（4）“无形资产”“生产性生物资产”“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计摊销（或折旧、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

（5）“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。

（二）“上年年末余额”栏的填列方法

资产负债表“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。

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