税务师《财务与会计》专家点评：消费税

下列关于消费税的表述中，正确的是（  ）。 

A. 企业多交的消费税发生退税时，应该借记“银行存款”，贷记“其他应收款” 

B. 委托方收回委托加工物资后直接对外出售的，售价高于受托方的计税基础，此时不再征收消费税 

C. 生产企业直接出口应税消费品的，免征消费税，出口后发生退关或退货的，需要立即办理补税 

D. 外购应税消费品用于生产非应税产品的，按照税额，借记“应交税费－应交消费税”，贷记“银行存款” 

【正确答案】A 

【答案解析】本题考查消费税知识点。选项B，委托方收回委托加工物资后直接对外出售的，售价低于受托方的计税基础，是不再征收消费税的，如果售价高于受托方的计税基础，此时是需要征收消费税的；选项C，生产企业直接出口应税消费品的，免征消费税，出口后发生退关或退货的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税；选项D，外购应税消费品用于生产非应税产品的，消费税应该计入产品的成本。 

【教师解析】本题主要考查的是对消费税的账务处理，大多数学员对选项C和D有疑惑。对于选项C，注意生产企业直接出口应税消费品的，免征消费税，出口后发生退关或退货的，并不是立即办理补税，而是经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税；选项D，选项D，外购应税消费品用于生产非应税产品的，消费税应该计入产品的成本；外购应税消费品用于生产应税产品的，按照税额，借记“应交税费－应交消费税”，贷记“银行存款” 。

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