税务师《涉税服务实务》知识点：商品流通企业增值税核算

(一)商业批发企业 

1.对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 

(二)商业零售企业 

商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账，实物负责制”。 

1.一般购进商品业务的账务处理 

①采购时 

借：在途物资【不含税进价】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等 

②商品入库时 

借：库存商品【含税售价】 贷：在途物资【不含税进价】 商品进销差价【含税的进销差价】 商品进销差价包括： 

a.不含税的进价与不含税的售价之间的差额; 

b.向消费者(或购买者)收取的增值税额。 

2.进货退出的账务处理 

发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 

3.商业零售企业销售商品增值税的账务处理 

(1)零售企业销售商品时： 

借：银行存款 贷：主营业务收入【含增值税售价】 同时结转成本： 借：主营业务成本【金额与收入相同】 贷：库存商品 

(2)计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入 

借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 

(3)月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。 

借：商品进销差价 贷：主营业务成本 

商品进销差价率=(期初库存商品进销差价金额+本期购入库存商品进销差价金额)÷(期初库存商品售价+本期购入库存商品售价)×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率  

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