税务师《税法一》基础考点：可以抵扣的进项税额

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可以从销项税额中抵扣的进项税额

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本知识点属于《税法一》第二章8讲

【知识点】可以从销项税额中抵扣的进项税额

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。

【提示】

1.一般纳税人涉及进项税的抵扣;

2.存在货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产的购买或接受行为;

3.货物、劳务、服务、无形资产或不动产接受方支付或负担。

可以从销项税额中抵扣的进项税额

分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。

凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票(如农产品收购发票、销售发票等)自行计算进项税额扣除。

1.凭票抵扣----一般情况

(1)从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额;

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

(3)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

【注意辨析】

增值税专用发票——可凭票抵扣进项税

增值税普通发票——不可凭票抵扣进项税

普通发票——不可凭票抵扣进项税

2.特殊情况之一——计算抵扣

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

公式：进项税额=买价×扣除率

【关于扣除率】7月1日起变化：

收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴(以下简称价外补贴)，属于农产品买价，为“价款”的一部分。烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。

【提示】农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊：

烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴

烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×烟叶税税率(20%)

准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+按规定缴纳的烟叶税)×扣除率(13%)

【例题1】某烟叶收购单位向烟农收购晾晒烟叶，在收购发票上注明收购价款8万元，另在发票外支付价外补贴1万元，则计算烟叶税时，需考虑收购价款外10%的价外补贴;计算增值税进项税时，不考虑发票以外的价外补贴：

应纳烟叶税=8×(1+10%)×20%=1.76(万元);

计算抵扣增值税进项税=(8+1.76)×13%=1.27(万元)。

【例题2·单选题】某食品厂为增值税一般纳税人，2月从农民手中购进小麦，买价5万元，支付运费，取得增值税专用发票，注明金额为0.6万元。本月销售黄豆制品等，取得不含税销售额20万元，假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税，该厂当月应纳增值税( )万元。(回忆版)

A.2.70

B.1.95

C.1.68

D.2.68

【答案】D

【解析】进项税额=5×0.13+0.6×0.11=0.72(万元);应纳的增值税=20×17%-0.72=2.68(万元)。

(2)计算抵扣收费公路通行费的进项税

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

增值税一般纳税人支付的通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

【例题】某企业在3月的经营中，支付桥闸通行费6825元，支付高速公路通行费8446元，均取得通行费发票(非财政票据)，则该企业上述发票可计算抵扣进项税：

6825÷(1+5%)×5%+8446÷(1+3%)×3%=6500×5%+8200×3%=571(元)。

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