税务师《财务与会计》专家点评：谨慎性原则

多选题

下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的做法有（ ）。

A.在物价持续下降的情况下，采用先进先出法计价

B.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

C.固定资产采用直线法计提折旧

D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期管理费用

E.无形资产期末采用账面价值与可收回金额孰低计价

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 本题主要考查谨慎性原则。符合谨慎性要求的主要有：（1）计提各项资产减值准备；（2）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法对存货计价；（3）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；（4）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益等等。

【教师解析】谨慎性的要求是不高估资产或收益、不低估负债或费用。从这个原则上来分析各选项：选项A，物价持续下降，则先进的存货价格是较高的，先进先出法计算出的营业成本也就是较高，没有低估费用，因此是符合谨慎性原则；选项B，由于技术进步，固定资产不仅存在有形损耗，也存在无形损耗，如果采用直线法，可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢，而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，则可以实现加速设备的更新，同时计提折旧也会更符合实际情况，这体现的是不高估资产，即体现谨慎性原则；选项D，研究阶段不符合资本化，是不能计入资产中的，如果将其计入了资产，就会高估资产，违反谨慎性原则，这里将其计入损益，不会高估资产了，所以符合谨慎性原则；选项E，计提减值，也为未来不高估资产，符合谨慎性原则。

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