《涉税服务实务》考点：特殊经营行为的审核

【内容导航】 (一)兼营 (二)混合销售 

【所属章节】 本知识点属于《涉税服务实务》第九章第24讲增值税纳税审核与纳税申报 

【知识点】特殊经营行为的审核 

(一)兼营 

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 

(二)混合销售 

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 

【提示】上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 

【例题1·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是( )。 

A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 

B.汽车制造厂生产销售汽车的同时又为其他客户提供修理劳务 

C.购物中心既销售货物，又提供餐饮服务 

D.塑钢窗销售商店销售产品的同时又为该客户提供安装服务 

【答案】D 

【解析】选项A、B、C属于兼营销售服务。 

【例题2·多选题】下列各项中，应当按销售货物征收增值税的有( )。 

A.税务师事务所提供鉴证服务同时向同一客户销售自编书籍 

B.音乐厅提供服务的同时向同一客户销售啤酒、饮料 

C.商店销售空调并负责安装 

D.购物中心销售家电并负责运输 

【答案】CD 

【解析】选项A、B应当按销售服务征收增值税。 

【例题3·单选题】某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装服务的销售额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应(  )。

A.全额按17%申报缴纳增值税 

B.全额按6%申报缴纳增值税 

C.由主管税务机关核定，按17%税率征收货物的增值税，同时按11%税率征收销售服务的增值税 

D.由主管税务机关核定，按17%税率征收货物的增值税，同时按6%税率征收销售服务的增值税 

【答案】A 

(三)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策 

1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用：凭购买的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(即价税合计额); 

【提示】非初次购买税控系统专用设备支付的费用自行负担。 

2.增值税纳税人缴纳的技术维护费：

凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。  

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