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2022年中级会计经济法考点知识_责任成本

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-08-26 14:32:15

【知识点】责任成本

（一）责任成本管理的含义

含义

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式

流程

（1）划分责任中心，明确责任范围

（2）编制责任预算，制定考核标准

（3）跟踪记录信息，进行责任结算

（4）评价、考核工作业绩，编制责任报告

（二）责任中心及其考核

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。

成本中心	只能对规定产量下的可控成本负责，决定不了产什么，产多少，以及怎么卖
利润中心	能控制利润，能决定产多少，卖多少，决定不了产什么？如果订单都是总部派的，能算出利润也不是利润中心
投资中心	不仅能决定产多少，卖多少，关键是能决定产什么

1.成本中心

(1)含义与特点

含义

成本中心是指有权发生并控制成本的单位

【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本

【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心

特点

（1）成本中心不考核收入，只考核成本

（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本

（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容

【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本

(2)可控成本

含义

可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费

应具备的条件

第一，该成本的发生是成本中心可以预见的

第二，该成本是成本中心可以计量的

第三，该成本是成本中心可以调节和控制的

凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本

应注意的问题

可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的

(3)成本中心考核和控制主要使用的指标

指标

预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本×100%

提示

预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即

预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）

2.利润中心

(1)利润中心概念

含义	利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生
特点	利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本的增长，即更要强调相对成本的降低
类型	自然利润中心	它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心
	人为利润中心	它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心

(2)考核指标

考核指标	公式	特点
边际贡献	边际贡献 =销售收入总额-变动成本总额	反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用
可控边际贡献（部门经理边际贡献）	可控边际贡献 =边际贡献-该中心负责人可控固定成本	是评价利润中心管理者业绩的理想指标
部门边际贡献（部门毛利）	部门边际贡献 =可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本	部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩

3.投资中心

(1)含义

含义	投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权
特点	投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任
区分	投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心和投资中心的区别在于，利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产

(2)考核指标

①投资收益率

计算

公式

投资收益率=息税前利润/平均经营资产

其中：平均经营资产=（期初经营资产+期末经营资产）/2

指标

优点

（1）投资收益率主要说明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。（是相对数指标）它根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较

（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置

指标

缺点

会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益

②剩余收益

计算公式

剩余收益=息税前利润-（平均经营资产×最低投资收益率）

【提示】最低投资收益率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资收益率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资收益率

指标优点

剩余收益指标弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足

指标缺点

（1）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较

（2）剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为

4.三种责任中心的对比

	应用范围	权利	考核范围	考核办法	考核指标
成本中心	最广	最小	可控的成本、费用	只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出	预算成本节约额预算成本节约率
利润中心	较窄	较高	成本费用、收入、利润	不进行投入、产出的比较	边际贡献可控边际贡献部门边际贡献
投资中心	最小	最高	成本费用、收入、利润、投资效率	进行投入、产出比较	投资收益率剩余收益

（三）内部转移价格的制定

1.内部转移价格的定义和目的

定义

内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间互相提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准

目的

1.防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价

2.作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量

2.内部转移价格的类型

价格型内部转移定价	定义	是指以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格
	适用	一般适用于内部利润中心
	确定	（1）责任中心提供的产品（或服务）经常外销且外销比例较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的，可以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格（2）责任中心一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的，可参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格（3）责任中心没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的，可在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格
成本型内部转移定价	定义	是指以标准成本等相对稳定的成本数据为基础，制定内部转移价格的方法
	适用	一般用于内部成本中心
	确定	采用以成本为基础的转移定价是指所有的内部交易均以某种形式的成本价格进行结算，它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况，包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式
协商型内部转移定价	定义	是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定的内部转移价格
	适用	主要适用于分权程度较高的企业
	确定	协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于变动成本