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【所属章节】 第十一章 债务重组
【知识点】以资产清偿债务
以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
| 1.债务人 | 应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务（本+息），并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入 |
| 2.债权人 | ①应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出； ②债权人已对债权计提信用减值准备（如：坏账准备）的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（出现借差），计入营业外支出； 冲减后减值准备仍有余额的（出现贷差），应予转回并抵减当期信用减值损失 |
| 债务人 | 债权人 |
| 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 | 借：银行存款 营业外支出—债务重组损失（借差） 坏账准备 贷：应收账款 信用减值损失（贷差） |
（二）以非现金资产清偿债务
1、基本规定
| 1.债务人 | ①以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。（债务-物的公允价值=营业外收入） ②转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，根据非现金资产的不同类别，按照相应资产转让或终止确认的相关规定进行处理。【如：存货（适用收入准则）、固定资产、长期股权投资、无形资产、金融资产等】（物的公允价值－账面价值）（两个差额不能抵销） 【特别提示】 债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入“资产处置损益”等科目。 |
| 2.债权人 | 总原则：接受的物以公允价值入账 ①债务人以非现金资产清偿债务，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。（一个差额） ②债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（出现借差）计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的（出现贷差），应予转回并抵减当期信用减值损失 |
2、以非现金资产清偿债务的具体会计处理：
（1）以库存材料、商品产品抵偿债务
| 债务人 | 债权人 |
| 借：应付账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得（倒挤） 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料 | 借：库存商品/原材料（公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款 信用减值损失（倒挤） |
| 债权人 |
| 借：固定资产（公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款等 信用减值损失（倒挤） 银行存款（支付的相关税费） |
| 债务人 |
| ①借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：应付账款等 贷：固定资产清理（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 ③公允价值与账面价值的差额 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（公允价值＞账面价值） 或者： 借：资产处置损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产清理 |
| 债权人 |
| 借：交易性金融资产/其他权益工具投资等（公允价值） 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 坏账准备 贷：应收账款等 信用减值损失（倒挤） |
| 债务人 |
| 借：应付账款等 投资收益或盈余公积/利润分配——未分配利润（公允价值＜账面价值） 贷：交易性金融资产/其他权益工具投资等 营业外收入——债务重组利得 投资收益或盈余公积/利润分配——未分配利润（公允价值＞账面价值） 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积/利润分配——未分配利润 或反向 |
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