《中级会计实务》冲刺考点：以资产清偿债务

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【所属章节】： 本知识点属于中级《会计实务》科目第十二章债务重组第二节债务重组的会计处理 

【知识点】：以资产清偿债务; 第二节 债务重组的会计处理 

以资产清偿债务 

(一)以现金清偿债务 

1.债务人的会计处理 

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 

借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 

2.债权人的会计处理 

借：银行存款 坏账准备 营业外支出(借方差额) 贷：应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 

【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。 

【例】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 

(1)甲公司的账务处理 

计算债务重组利得 

应付账款账面余额 351 000 减：支付的现金301 000 债务重组利得 50 000 

会计分录为： 借：应付账款——乙公司351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入——债务重组利得50 000

(2)乙公司账务处理 

计算债务重组损失 

应收账款账面余额 351 000 减：收到的现金301 000 差额 50 000 减：已计提坏账准备30 000 债务重组损失20 000 

会计分录为： 

借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出——债务重组损失20 000 贷：应收账款——甲公司351 000 

若乙公司已为该项应收账款计提了60 000元坏账准备 乙公司的账务处理： 

借：银行存款 301 000 坏账准备 60 000 贷：应收账款 351 000 资产减值损失 10 000

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