2023年《中级会计实务》第六章预习知识点_金融资产的分类

基本原则

1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；【摊】

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】

2.对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

分类

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

注意事项

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（6个方面）

1.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

2.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

3.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

4.企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

5.企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

6.如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期（如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期），只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。

相关

说明

（1）尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

（2）此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。

（3）即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。（止损）

（4）如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。（非双高）

（5）如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

特点

（1）涉及的出售通常频率更高、金额更大；

（2）不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限

举例

（1）管理日常流动性需求同时维持特定的收益率；

（2）将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。

分类

该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

举例

（1）企业持有金融资产的目的是交易性的；

（2）基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。

相关说明

企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。（本金、利息）（以下简称“本金加利息的合同现金流量的特征”）。

【特别提示】

无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排。

1.以摊余成本计量的金融资产

【摊】

同时符合下列条件：

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款

贷款、应收账款、债权投资等

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】

同时符合下列条件：

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

其他债权投资

特殊情况：【权益性投资：详见（六）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】

其他权益工具投资

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【损（债）、损（股）】（含直接指定）

按照上述1和2分类之外的金融资产

例如：股票（指定为综【股】的除外）、基金、可转换债券【通常：不符合合同现金流量特征】

交易性金融资产

举例

企业拥有某些金融资产且承担某些金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险（例如：利率风险），且各自的公允价值变动方向相反，趋于相互抵销（例如：银行通过发行上市债券为一组特定贷款提供融资，且债券与贷款的公允价值变动可相互抵销）