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国库集中支付业务的核算
【所属章节】
第十八章 政府会计
【知识点】国库集中支付业务的核算
国库集中支付业务的核算
实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
(一)财政直接支付的程序
在这种支付方式下，政府单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。对于财政直接支付的资金，政府单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额进行会计处理。年度终了，政府单位还应依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应会计处理。
(二)财政授权支付的程序
在这种支付方式下，政府单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。政府单位应在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”以及支用额度时，进行类似于收支银行存款的会计处理。年度终了，政府单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计处理;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，政府单位还应根据两者的差额，进行相应会计处理。
(三)国库集中支付业务的账务处理
政府单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。政府单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”等科目，在预算会计中应设置“财政拨款预算收入”“资金结存——零余额账户用款额度”“资金结存——财政应返还额度”科目。
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预算会计 |
财务会计 |
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财政拨款预算收入 |
财政拨款收入 |
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资金结存——零余额账户用款额度 |
零余额账户用款额度 |
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资金结存——财政应返还额度 |
财政应返还额度 |
1.直接支付业务
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业务事项 |
预算会计 |
财务会计 |
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（1）收到“财政直接支付入账通知书”时 |
借：行政支出、事业支出等 贷：财政拨款预算收入 |
借：库存物品/固定资产、应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政拨款收入 |
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（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 |
借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
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（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时 |
借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——财政应返还额度 |
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：财政应返还额度 |
2.授权支付业务
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业务事项 |
预算会计 |
财务会计 |
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（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 |
借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 |
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（2）按规定支用额度时，按照实际支用的额度 |
借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——零余额账户用款额度 |
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 |
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（3）年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理 |
借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 |
借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 |
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（4）下年年初恢复额度时 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度—财政授权支付 |
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（5）年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度 |
借：资金结存—财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 |
借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 |
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（6）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度 |
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 |
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