【知识点】非货币性资产交换的会计处理
【所属章节】
第十二章非货币性资产交换——第二节非货币性资产交换的确认和计量
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1.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理
2.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理
(一)以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
对于非货币资产交换中换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的情形，企业在判断是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，应当考虑确定公允价值所使用的输入值层次，企业可以参考以下情况：第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据，第二层次直接或间接可观察的输入值比第三层次不可观察输入值为公允价值提供更确凿的证据。对于换入资产和换出资产的公允价值所使用的输入值层次相同的企业，应当以换出资产的公允价值为基础计量。
在考虑了补价因素的调整后，正常交易中换入资产的公允价值和换出资产的公允价值通常是一致的。
1.涉及单项非货币性资产交换的会计处理
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项目 |
公允价值计量 |
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换入资产入账价值 |
1.若给出换入资产公允价值 换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费 【提示】此情形换入资产成本与补价无关。 2.若未给出换入资产公允价值 （1）不涉及补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 ①支付补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值 ②收到补价方 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值 |
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公允价值与账面价值的差额影响的当期损益 |
以换出资产公允价值确定换入资产成本：将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益 |
以换入资产公允价值确定换入资产成本：将换入资产的公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的金额，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益 |
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相关税费的处理 |
（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等 （2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等 |
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公允价值与账面价值的差额影响的当期损益，应当分别不同情况处理：
(1)换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。
(2)换出资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的，资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将其持有期间形成的“其他综合收益(可转损益部分)”转入投资收益。
(3)换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额计入当期损益。
(4)换入资产与换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确定。
2.涉及换入多项资产或换出多项资产情况下的会计处理
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项目 |
以公允价值为基础计量的非货币性资产交换 |
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各项换入资产的初始计量金额 |
按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入 资产的初始计量金额 |
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当期损益 |
对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益 |
(二)以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额;无论是否支付补价，在终止确认换出资产时均不确认损益。
1. 涉及单项非货币性资产交换的会计处理
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项目 |
以账面价值为基础计量 |
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换入资产入账价值 |
1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费 2.涉及补价的情况（1）支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价的账面价值（2）收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值 |
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公允价值与账面价值差额的影响 |
不确认损益 |
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相关税费的处理 |
计入取得资产成本 |
2.涉及多项非货币性资产交换的会计处理
按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额(涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值)分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值总额进行分摊。不确认损益。
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