2021年注会《审计》高频考点_进一步审计程序

含义

进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序

设计和实施

的要求

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系

设计时应当

考虑的因素

（1）风险的重要性（比如，虚构收入的舞弊风险）

（2）重大错报发生的可能性

（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（比如，存货跌价准备计提不足、固定资产减值准备计提不足等）

（4）被审计单位采用的特定控制的性质（比如，人工控制或自动化控制）

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（比如，管理层串通舞弊表明相关内部控制已经失效，无须实施控制测试）

设计和实施时

的特别考虑

注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

含义

进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

目的

进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报

类型

进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序：

（1）控制测试时采用的审计程序包括询问、观察、检查、重新执行

（2）实质性程序时采用的审计程序包括询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序

含义

进一步审计程序的时间，是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点

考虑因素

在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

（1）控制环境

（2）何时能得到相关信息

（3）错报风险的性质

（4）审计证据适用的期间或时点

（5）编制财务报表的时间

含义

进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等

考虑因素

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

（1）确定的重要性水平

（2）评估的重大错报风险

（3）计划获取的保证程度