2021年注会《审计》高频考点_控制测试

含义

控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序

内容

注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的

（2）控制是否得到一贯执行

（3）控制由谁或以何种方式执行

需要实施控制测试的情形

当存在下列情况之一时，注册会计师应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

含义

（1）控制测试的性质，是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合

（2）控制测试所采用的审计程序的类型包括：询问、观察、检查和重新执行

恰当选择控制测试的程序（如何选择程序？）

（1）询问本身并不足以测试控制运行的有效性

（2）观察提供的证据仅限于观察发生的时点，在不观察时可能未被执行，观察适用于证实某些时点上控制运行的有效性

（3）检查主要适用于对运行情况留有书面证据的控制

（4）如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率

确定控制测试的性质时的要求

（1）考虑特定控制的性质

注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

例如，某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的审计证据

例如，某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与能否证实控制运行有效性不相关，注册会计师应当考虑实施检查以外的其他审计程序或借助计算机辅助审计技术，以获取有关控制运行有效性的审计证据

（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据

例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度（与认定直接相关的控制）。在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制（与认定间接相关的控制）是否有效运行

（3）如何对一项自动化应用控制实施控制测试

对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据

实施控制测试时对双重目的的实现

（1）控制测试的目的是评价控制是否有效运行

（2）细节测试的目的是发现认定层次的重大错报

（3）尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

（2）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，比如：

①降低对相关控制的信赖程度

②调整实质性程序的性质

③扩大实质性程序的范围

（3）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

（1）

否

实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效